ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ПЕРЕВАЖНА БІЛЬШІСТЬ ДЕРЖАВНИХ НЕСТУДЕНТСЬКИХ СТИПЕНДІЙ В УКРАЇНІ ОПОДАТКОВУЄТЬСЯ ПОДАТКОМ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

 В Листі від 27.10.2004 р. №20745/7/17-3216 "Щодо оподаткування державних стипендій" Державна податкова адміністрація України справедливо зауважує, що суми державних стипендій та сум довічних державних стипендій України, встановлених законом та за рахунок бюджету не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Державні стипендії та стипендії Президента України оподатковуються в загальному порядку.

Відповідно до підпункту 4.3.1 пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми державних премій України або державних стипендій України, визначених законом, стипендії (яка виплачується з бюджету) студентам, учням, ординаторам, аспірантам або ад’юнкта, але не вище суми податкової соціальної пільги, не включаються до  оподаткованого доходу відповідно до підпункту 4.3.26 Закону.

На жаль, Законами України визначено невелику кількість державних стипендій. Зокрема Закон України від 14.09.2000 р. №1954-III "Про підтримку олімпійського, параолімпійського руху та спорту вищих досягнень в Україні" передбачає, що стипендії Президента України для талановитих перспективних спортсменів України, чемпіонів Олімпійських та Параолімпійських ігор і стипендії Міжнародного Олімпійського Комітету, вартість рухомого та нерухомого майна і подарунків, переданих їм у власність, звільняються від оподаткування. Також відповідно до статті 5 Закону України від 20.04.2000 р. №1684-III "Про увічнення Перемоги у Великій Вітчизняній війні 1941 - 1945 років" до Дня Перемоги учасникам бойових дій у Великій Вітчизняній війні, які мають особливі заслуги перед Вітчизною, присуджуються державні довічні стипендії. Курсантам і слухачам військових навчальних закладів встановлюються іменні стипендії героїв Великої Вітчизняної війни. При цьому кількість, розмір, порядок присудження державних довічних стипендій та іменних стипендій визначаються Кабінетом Міністрів України. Але, як це не дивно, з 1 січня 2005 року діятиме Указ Президента України від 12.10.2004 р. №1226/2004 "Про довічні державні стипендії для осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною" (тобто Кабмін чомусь залишився ні при справах), який передбачає довічні стипендії в 205 гривень довічні державні стипендії для осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, - Героїв Радянського Союзу, повних кавалерів ордена Слави, нагороджених чотирма і більше медалями "За відвагу", а також Героїв Соціалістичної Праці, удостоєних цього звання за працю в період Великої Вітчизняної війни 1941 - 1945 років.

Більшість інших державних стипендій також регулюються не Законами України, а Указами Президента України зокрема ДПА України згадує про три з них: указами Президента України від 14.02.96 N 128/96 "Про державні стипендії видатним діячам науки, освіти та культури"; від 22.07.97 N 668/97 "Про поширення чинності указів Президента України від 14.02.96 N 128/96 та від 13.05.96 N 341/96" (на видатних діячів фізичної культури і спорту), від 04.03.99 N 230/99 "Про довічні стипендії Президента України видатним діячам науки та освіти". Крім того не згадано Указ Президента України від 18.08.2004 р. №919/2004 "Про державні стипендії чемпіонам і призерам Олімпійських, Параолімпійських та Дефлімпійських ігор", який діятиме з 1 січня 2005 року, а до цього часу діятиме Указ Президента України від 25.10.2003 р. N 1216 "Про державні стипендії призерам Олімпійських і Параолімпійських ігор, чемпіонам і призерам Дефлімпійських ігор". Крім того діє Указ Президента України від 20.09.1994 р. №537/94 "Про Положення про стипендії Президента України для талановитих перспективних спортсменів України",

Є ще і Указ Президента України від 30.12.98 р. №1419/98 "Про стипендії Президента України учасникам і призерам міжнародних учнівських олімпіад з базових навчальних предметів".

Таким чином є державні стипендії, визначені Законами, є державні стипендії, визначені Указами Президента і є прості стипендії Президента України. І за Законом про податок з доходів фізосіб до оподатковуваного доходу не включаються лише перші. А таким можуть бути лише державні стипендії учасникам бойових дій у Великій Вітчизняній війні, які мають особливі заслуги перед Вітчизною, хоча і тут є Указ Президента, а не Постанова Кабміна про порядок їх призначення. А інші державні стипендії, визначені Указами Президента, підлягають оподаткуванню. Зауважимо, що стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад'юнкту хоч і є формально державними, але оподатковуються за іншими правилами.

Тому висновок, що за умови виплати сум державних стипендій та сум довічних державних стипендій України, встановлених законом та за рахунок бюджету, суми таких виплат (стипендій) не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є правильним. Зауважимо, що ДПА України зазначає, що державні стипендії мають виплачуватися за рахунок бюджету – а як може бути інакше ? Адже це державні стипендії, а не приватні. А у держави єдине офіційне джерело коштів – бюджет.

В Декреті Кабінету  "Про прибутковий податок з громадян", який в більший частині діяв до 1 січня 2004 року, було більш лояльне відношення до олімпійців, хоч і не без казусів 2001 року: пункт 1 статті 5  Декрету було доповнено підпунктом “ц” згідно із Законом від 14.09.2000 р. N 1954-III. Саме цей підпункт передбачав, що до оподатковуваного доходу громадян не включаються стипендії Президента України, що одержані талановитими перспективними спортсменами України, чемпіонами Олімпійських та Параолімпійських ігор, і стипендії Міжнародного Олімпійського Комітету, а також вартість рухомого та нерухомого майна і подарунків, переданих їм у власність.

Віталій МОСЕЙЧУК

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

 

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 27.10.2004 р. №20745/7/17-3216

Щодо оподаткування державних стипендій

На виконання доручення Кабінету Міністрів України від 21.10.2004 №41-КО-038455/26 щодо надання податкового роз'яснення стосовно оподаткування податком з доходів фізичних осіб довічних державних стипендій та державних стипендій видатним діячам культури, мистецтва, науки, освіти, фізичної культури і спорту Державна податкова адміністрація України повідомляє.

Згідно із Конституцією України (ст. 67) кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до частини третьої статті 1 Закону України «Про систему оподаткування» ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору і пільги щодо оподаткування, не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.

Підпунктом 4.3.1 пункту 4.3 статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються, тобто не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб, сума державної адресної допомоги, соціальної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, у тому числі сума державних премій України або державних стипендій України, визначених законом, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, відмінним від таких нагород, сума Нобелівської премії та Абелівської премії.

Порядок заснування, призначення та виплати державних стипендій та довічних державних стипендій, зокрема, визначаються указами Президента України від 14.02.96 №128/96 «Про державні стипендії видатним діячам науки, освіти та культури»; від 22.07.97 №668/97 «Про поширення чинності указів Президента України від 14.02.96 №128/96 та від 13.05.96 №341/96» (на видатних діячів фізичної культури і спорту), від 04.03.99 №230/99 «Про довічні стипендії Президента України видатним діячам науки та освіти».

Отже, за умови виплати сум державних стипендій та сум довічних державних стипендій України, встановлених законом та за рахунок бюджету, суми таких виплат (стипендій) не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Суми державних стипендій України, виплату яких встановлено іншими нормативно-правовими актами, та у разі, якщо виплата проводиться не за рахунок коштів бюджету, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.

 

Заступник Голови

С. І. Лекарь

      ____________

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_61.html