НА 2005 РІК ВСТАНОВЛЕНО 2 СІТКИ ПРОЖИТКОВИХ МІНІМУМІВ

19.10.04 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2089-IV„Про прожитковий мінімум на 2005 рік”. Але цей Закон було ветовано Президентом. 13.01.2005 р. Верховна Рада 365 голосами подолала вето Президента, Закон було підписано і 20 січня оприлюдено (Урядовий кур'єр, 2005, 01, 20.01.2005 N 10). Натомість статтею 61 Держбюджету-2005 (див. “ДК”№2) було затверджено на 2005 рік дещо нижчі розміри прожиткового мінімуму. Таким чином виникла правова колізія, коли ніби з 1 січня 2005 року діють два різних прожиткових мінімуми на 2005 рік.

Розмір прожиткового мінімуму

 Як ця колізія має вирішуватися ? По-перше, повторюється ситуація з 2004 роком, коли прожитковий мінімум на 2004 рік набув чинності лише з 27 травня (Лист ДПАУ від 24.09.2004 р. №442/2/17-3210 "Щодо визначення періоду, з якого слід застосовувати розмір прожиткового мінімуму" див. у “Документах для роботи” №45/2004), а до цього часу діяв мінімум 2003 року, але для цілей податку з доходів фізичних осіб прожитковий мінімум 2003 року діяв до кінця 2004 року. По-друге, не зважаючи на те, що в Законі „Про прожитковий мінімум на 2005 рік” написано, що він діє з 1 січня 2005 року, відповідно до частини п'ятої статті 94 Конституції України Закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування. Оприлюднення Закону „Про прожитковий мінімум на 2005 рік” відбулося 20 січня, а тому він і діє з цієї дати. До цієї дати з 1 січня 2005 року  діяв прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005.

Який має вплив матимуть перипетії з прожитковим мінімумом на бухгалтерський облік та підприємницьку діяльність ?

Податок з доходів фізичних осіб

Відповідно до пункту 6.5.1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (на цю дату діяв мінімум Держбюджету-2005, а не із Закону „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”), помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тому податкова соціальна пільга на 2005 рік застосовується до зарплати до 570 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму - 572,6, округлено до найближчих 10 гривень – 570). А якщо би Президент вчасно підписав Закон „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”, то податкова соціальна пільга застосовувалася би до доходу до 630 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму - 634,2, округлено до найближчих 10 гривень – 630)

Розмір неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги також не змінюється  - її може бути до 570 грн.  включно. Щоправда лише для осіб, які мають право на податкову соціальну пільгу, оскільки відповідно до підпункту 9.7.3 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня, встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.

Не збільшуються суми податкового кредиту щодо навчання себе та своїх родичів. Відповідно до підпункту 5.3.3 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” до податкового кредиту за наслідками 2005 року можна віднести суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми в 570 грн. (за наслідками 2004 року 510 грн.) , у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Таким чином для цілей податку з доходів фізичних осіб в 2005 році, на нашу думку, діятиме прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005. А для всіх інших цілей в 2005 році  діятиме прожитковий мінімум, встановлений Законом „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”. Думка ДПАУ має бути така сама, адже в 2004 році ситуація була подібною. Але дочекатися її все ж слід.

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

Соціальні внески з тимчасової втрати працездатності

Розміри утримань соціальних внесків щодо тимчасової втрати працездатності встановлено в розмірах: 0,5 відсотка - для найманих працівників, заробітна плата яких нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи і 1,0 відсотка - для найманих працівників, заробітна плата яких вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи. Таким чином, із заробітної плати до 453 грн. включно в 2005 році утримується 0,5% до фонду соцстраху з тимчасової втрати працездатності, а із заробітної плати понад 453 грн. утримується 1%.

Закон України від 09.04.2004 р. №1678-IV "Про внесення змін до деяких законів України з питань загальнообов'язкового державного соціального страхування" див. у “Документах для роботи” №19/2004

Розміри соціальних допомог

Розмір допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. встановлювався в розмірі не нижче ніж 23 відсотки прожиткового мінімуму для працездатної особи. І Фонд збільшив її (див. постанову Правління Фонду від 17.12.2004 р. № 171) – з 1 січня 2005 року така допомога складає 102 грн. (досі – 91 грн.). Індексація допомоги за січень не проводиться.

Мінімальний розмір допомоги при народженні дитини встановлюється правлінням Фонду, але не менше подвійного розміру встановленого законом прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць. Виходячи з розміру такого мінімуму в 423 грн., розмір допомоги при народженні дитини не може бути меншим за 846 грн. І з 1 січня 2005 року її розмір встановлено в 1550 грн. (постанова № 171)

Розмір допомоги на поховання з усіх видів загальнообов'язкового державного соціального страхування тепер встановлюється у розмірі не нижче прожиткового мінімуму для працездатної особи. Так, відповідно до вказаної вище постанови № 171 з 1 січня 2005 року розмір такої допомоги складає 1000 грн., що є вище за прожитковий мінімум.

Закон України від 11.01.2001 р. №2213-III "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування"

Індексація доходів громадян

Індексації підлягають грошові доходи населення у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення. У межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, індексуються оплата праці (грошове забезпечення), допомога по безробіттю, матеріальна допомога у період професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації безробітного, матеріальна допомога по безробіттю, стипендії, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, що надається відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Таким чином, при нарахуванні заробітної плати в 450 грн., індексації підлягає вся сума. При нарахуванні заробітної плати в 500 грн., індексації підлягає 453 грн.

Стаття 2 Закону України від 03.07.91 р. №1282-XII "Про індексацію грошових доходів населення"

Пенсії

Мінімальний розмір пенсії за віком за наявності у чоловіків 25, а у жінок - 20 років страхового стажу встановлюється у розмірі прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність, визначеного законом. Таким чином в 2005 році мінімальна пенсія за віком – 332 грн.

Частина перша статті 28 Закону України від 09.07.2003 р. N 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування"

Але далі ще цікавіше - Мін’юст в Листі від 25.02.2005 р. №21-48-6 “Про застосування розміру прожиткового мінімуму на 2005 рік” вважає, що з 01.01.2005 р. повинен застосовуватися розмір прожиткового мінімуму, що затверджений Законом України «Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік» (далі – Закон про мінімум 2005). Тобто Мін’юст вважає, що з 01.01.2005 р. не повинен застосовуватися розмір прожиткового мінімуму з Держбюджету-2005

 Прожитковий мінімум  - з 1 чи 20 січня ?

На наш погляд, Закон про мінімум 2005 застосовується не з 1 січня, а з 20 січня 2005 року. Так сталося не зважаючи на те, що в Законі про мінімум 2005 написано, що він діє з 1 січня 2005 року. Оскільки відповідно до частини п'ятої статті 94 Конституції України Закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування. Оприлюднення про мінімум 2005 відбулося 20 січня, а тому він і діє з цієї дати.

До цієї дати з 1 січня 2005 року  діяв прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005. Хоча і тут виникають сумніви, адже відповідно до п. 5³ частини другої ст. 38 Бюджетного кодексу України, законом про Державний бюджет України визначається, зокрема, рівень забезпечення прожиткового мінімуму (а це зовсім не одне і теж саме, що і власне прожитковий мінімум) на плановий бюджетний період. Крім того відповідно до частини третьої статті 4 Закону України від 15.07.99 р. №966-XIV "Про прожитковий мінімум" прожитковий мінімум на одну особу, а також окремо для тих, хто відноситься до основних соціальних і демографічних груп населення, за поданням Кабінету Міністрів України щорічно затверджується Верховною Радою України до початку розгляду Державного бюджету України і періодично переглядається відповідно до зростання індексу споживчих цін разом з уточненням показників Державного бюджету України та публікується в офіційних виданнях.

Таким чином, на думку Мін’юсту, встановлення розміру прожиткового мінімуму на відповідний рік не є предметом регулювання закону про Державний бюджет України. З такою думкою важко не погодитися, адже вона ґрунтується на законах, які не визнані такими, що не відповідають Конституції.

Таким чином виходить, що прожитковий мінімум на 2005 рік, який встановлено Держбюджетом-2005 не є таким, що відповідає законам. А прожитковий мінімум на 2005 рік, встановлений власне Законом про мінімум 2005, діє лише з 20 січня 2005 року. Тобто в період з 1 січня по 2005 рік, якщо дивитися на законні норми (без Держбюджету 2005), мав діяти мінімум 2004 року !

 Добре, що ДПАУ виконує Держбюджети

 Але в цьому випадку дуже добре, що ДПАУ приймає норми законів про Держбюджет на відповідний рік вище за норми законів з питань оподаткування. Адже якщо станом на 1 січня 2005 року взяти прожитковий мінімум 2004 року для працездатної особи в 386,73 гривні, то вийде, що право на податкову соціальну пільгу матимуть особи із зарплатою до 540 грн.  Адже відповідно до пункту 6.5.1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Тому податкова соціальна пільга на 2005 рік застосовується до зарплати до 570 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму для працездатної особи 572,6 грн., округлено до найближчих 10 гривень – 570, це якщо на 1 січня взяти мінімум Держбюджету-2005,, а якщо з Закону про прожитковий мінімум 2004 року – то 540).  Розмір неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги також може бути до 570 грн.  включно. Щоправда лише для осіб, які мають право на податкову соціальну пільгу тощо. Таким чином Держбюджет-2005 дає гарантію того що  з метою застосування граничних сум за Законом “Про податок з доходів фізичних осіб” застосовуватиметься сума в 570 грн. Про те, щоб в таких випадках застосовувати суму за Законом про мінімум 2005 рік 630 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму для працездатної особи 634,2 грн. , округлено до найближчих 10 гривень – 630), мріяти не доводиться, адже Закон про мінімум 2005 не був чинним на 1 січня 2005 року.

Таким чином для цілей податку з доходів фізичних осіб в 2005 році, на нашу думку, діятиме прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005. А для всіх інших цілей в 2005 році  діятиме прожитковий мінімум, встановлений Законом про мінімум 2005. Думка ДПАУ має бути подібною, адже в 2004 році ситуація була подібною. Шкода, що такої думки досі ще не пролунало.

 

МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 25.02.2005 г. N 21-48-6

 В Министерстве юстиции Украины рассмотрено Ваше письмо от 21.01.2005 г. о применении размера прожиточного минимума на 2005 год и, в пределах компетенции, сообщается.

 Прожиточный минимум, установленный законом, является базовым государственным социальным стандартом, на основе которого определяются государственные социальные гарантии и стандарты в сферах доходов населения, жилищно-коммунального, бытового, социально-культурного обслуживания, здравоохранения и образования (ст. 6 Закона Украины "О государственных социальных стандартах и государственных социальных гарантиях").

 Определение прожиточного минимума, правовые основы установления, утверждения и учета его при реализации государством конституционной гарантии граждан на достаточный жизненный уровень предусмотрены Законом Украины "О прожиточном минимуме".

 Частью первой ст. 1 этого Закона установлено, что прожиточный минимум - стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей личности.

 Прожиточный минимум на одно лицо, а также отдельно для тех, кто относится к основным социальным и демографическим группам населения, по представлению Кабинета Министров Украины ежегодно утверждается Верховной Радой Украины до начала рассмотрения Государственного бюджета Украины и периодически пересматривается в соответствии с ростом индекса потребительских цен вместе с уточнением показателей Государственного бюджета Украины и публикуется в официальных изданиях.

 На текущий 2005 год 19.10.2004 г. Верховной Радой Украины принят Закон Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год". Этим Законом утвержден прожиточный минимум на одно лицо в расчете на месяц, в частности, для трудоспособных лиц - в размере 453 гривны.

 По поводу применения размера прожиточного минимума, предусмотренного ст. 61 Закона Украины "О Государственном бюджете на 2005 год", отмечаем следующее.

 В соответствии с п. 5³ части второй ст. 38 Бюджетного кодекса Украины законом о Государственном бюджете Украины определяется, в частности, уровень обеспечения прожиточного минимума на плановый бюджетный период.

 Таким образом, по нашему мнению, установление размера прожиточного минимума на соответствующий год не является предметом регулирования закона о Государственном бюджете Украины.

 Учитывая вышеизложенное, считаем, что с 01.01.2005 г. должен применяться размер прожиточного минимума, утвержденный Законом Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год".

 

Заместитель Министра

Л. Горбунова

 Напечатано:
"Все для бухгалтера в торговле",
N 10, 7 марта 2005 г.

 

ЗАКОН УКРАЇНИ  

Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік

Стаття 1. Затвердити на 2005 рік прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць у розмірі 423 гривень, а також для тих, хто відноситься до основних соціальних і демографічних груп населення:

дітей віком до 6 років - 376 гривень;

дітей віком від 6 до 18 років - 468 гривень;

працездатних осіб - 453 гривень;

осіб, які втратили працездатність, - 332 гривень.

Стаття 2. Розміри державних соціальних гарантій на 2005 рік, що визначаються залежно від прожиткового мінімуму, встановлюються відповідними законами, Законом України "Про Державний бюджет України на 2005 рік", а також нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України.

Стаття 3. Прикінцеві положення

1. Цей Закон набирає чинності з 1 січня 2005 року.

2. Кабінету Міністрів України у двомісячний термін з дня опублікування цього Закону:

подати до Верховної Ради України пропозиції про внесення змін до Закону України "Про прожитковий мінімум" щодо збільшення прожиткового мінімуму для працездатних осіб на розмір ставки податку з доходів фізичних осіб, встановленої законом;

переглянути набори продуктів харчування, непродовольчих товарів і послуг для визначення прожиткового мінімуму для основних соціальних і демографічних груп населення відповідно до ст. 3 Закону України "Про прожитковий мінімум";

за підсумками I півріччя 2005 року переглянути прожитковий мінімум відповідно до зростання індексу споживчих цін та внести на розгляд Верховної Ради України разом з уточненням показників Державного бюджету України.

Президент України	Л. КУЧМА
м. Київ 19 жовтня 2004 року N 2089-IV

  

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_11.html