ГЛАВА XXXVIII. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ВЛАСНИКІВ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ

КОЛИ НА БАЛАНСІ ПІДПРИЄМСТВА ОБРАХОВУЮТЬСЯ ТРАНСПОРТНІ ЗАСОБИ, ПРИДБАНІ ДЛЯ ЇХ ПОДАЛЬШОГО ПРОДАЖУ (В ЯКОСТІ ТОВАРУ) ТА ЯКІ НЕ ПІДЛЯГАЮТЬ РЕЄСТРАЦІЇ В ОРГАНАХ ДАІ  ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК НЕ СПЛАЧУЄТЬСЯ

Згідно статті 1 Закону України від 11.12.91 р. №1963-ХП "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" (далі - Закон № 1963-ХІІ), платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби.

Відповідно до ст.6 Закону 1963-ХІІ податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів самостійно обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у статті 3 цього Закону.

Таким чином для виникнення об’єкта оподаткування податком з власників транспортних засобів замало мати у власності транспортний засіб, треба, щоб він пройшов відповідну державну реєстрацію у відповідних підрозділах МВС як транспортний засіб. Звідси випливає і спосіб оптимізації податку з власників транспортних засобів – транспортний засіб не повинен бути зареєстрованим. Звісно, це не дасть можливість використання його безпосередньо, як транспортний засіб, але дає легальну можливість не сплачувати податок з власників транспортних засобів, використовувати транспортний засіб як товар, демо-зразок, проводити його тривалий ремонт, оптимізувати витрати при сезонному використанні транспортних засобів юридичними особами (оскільки юридичні особи сплачують податок поквартально рівними частинами з можливістю подання уточнюючих розрахунків).

Можливість уточнення та навіть повернення сум податку з власників транспортних засобів з’явилася з II кварталу 2005 року завдяки Закону України від 25.03.2005 р. №2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та інших законодавчих актів". Якщо протягом року відбувалася перереєстрація транспортного засобу (наприклад, у зв'язку з продажем), перерахунку транспортного податку юридичними особами досі не провадилося, тобто підприємство продовжувало сплачувати податок до закінчення поточного року. Це означало, що уточнений Розрахунок з метою зменшення податкового зобов'язання до податкового органу не подавався і при купівлі наступного транспортного засобу замість проданого фактично відбувалася подвійна сплата податку з власників транспортних засобів, при цьому подавався також новий Розрахунок на куплені транспортні засоби. Тепер при продажу транспортного засобу у I-III кварталах можна не сплачувати залишок квартальних платежів до кінця року, а у разі їхньої попередньої сплати щодо придбаних в поточному року транспортних засобів ще і повернути їх. При поверненні сум уточнюючий розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів подається разом з заявою про повернення надміру сплаченого податку. Таким чином у юридичних осіб тепер не виникає ажіотаж щодо продажу наприкінці року транспорту, який вони не планують використовувати в наступному році, для цього достатньо просто зняти його з обліку.

Порядок обліку транспортних засобів з метою оптимізації

Відповідно до статті 34 Закону України від 30.06.93 р. №3353-XII “Про дорожній рух” державній реєстрації та обліку підлягають призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування автомобілі, автобуси, самохідні машини, сконструйовані на шасі автомобілів, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, причепи, напівпричепи та мотоколяски.

Державна реєстрація та облік здійснюються органами Державтоінспекції Міністерства внутрішніх справ України, а її порядок встановлюється Кабінетом Міністрів України. Порядок реєстрації та обліку транспортних засобів, що здійснюється Державтоінспекцією МВС України, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 р. № 1388 “Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок” (далі – Правила реєстрації) з відповідними змінами і доповненнями. Правила проведення технічного огляду автомобілів, автобусів, мототранспорту та причепів затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 26.02.93 р. N141 “Про затвердження Правил проведення державного технічного огляду автомобілів, автобусів, мототранспорту та причепів”.

Пункт 44 Правил реєстрації передбачає, що зняття з обліку транспортних засобів, що належать недержавним юридичним особам, здійснюється на підставі копій рішення власника, засвідчених у встановленому порядку. З метою оптимізації податку з власників транспортних засобів рекомендуємо знімати їх з обліку з метою продажу (якщо плануєте його робити) або з метою консервації, створення музею, навчального приладдя тощо. Якщо транспортні засоби знімаються з обліку у зв’язку з їх відчуженням, у свідоцтві про реєстрацію (технічному паспорті) робиться відмітка “Транспортний засіб знято з обліку для реалізації в межах України”, номерні знаки здаються, а видаються номерні знаки “Транзит”.

Транспортний засіб – як товар

При знятті транспортного засобу з обліку для продажу він стає товаром. Товаром транспортний засіб є і для підприємст-автодилерів, і для підприємства, яке придбало його і ще не зареєструвало та не провело за бухгалтерськими регістрами.

Якщо транспортний засіб використовується вами як товар, або ви бажаєте продати транспортний засіб, який використовувався і який до моменту продажу не планується використовувати як транспорт, то податку з власників транспортних засобів немає. Що підтверджує і ДПАУ в Листі від 14.11.2006 р. №12878/6/17-0316.

Можливі проблеми при оптимізації

Але зняття з обліку транспортного засобу як засобу оптимізації може зіштовхнутися із проблемами. ДПАУ вважає, що податок сплачується за всі транспортні засоби за даними бухгалтерського обліку, а не даними державної реєстрації. Тобто зняття з державної реєстрації без відповідних проведень по бухгалтерії не вплине на податок з власників транспортних засобів. Відповідно до пункту 2 Порядку заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших  самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах до органу державної податкової служби (затверджено Наказом ДПАУ від 17.09.2001 №373), Розрахунок податку складається на підставі бухгалтерських звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року і подається платником податку до органів державної податкової служби за місцезнаходженням та місцем постійного базування транспортних засобів у строки, визначені підпунктом 4.1.4 статті 4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” для річного звітного періоду, — протягом 60 календарних днів після останнього календарного дня звітного (податкового) року. За придбані протягом року транспортні засоби Розрахунок подається до органу державної податкової служби у 10-денний термін після їх реєстрації у відповідних органах.

Крім того у процесі цих перевірок за податком з транспортних засобів з’ясовується повнота внесення до розрахунків всіх транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, об’єм їх циліндрів, довжина корпусу та інші питання. Для цього перевіряються дані аналітичного обліку руху основних засобів та інші документи, в яких обліковуються транспортні засоби підприємства. Наприклад, звіт по автотранспорту ф. N 1-тр. (авто) — річна та додаток 1 до цієї форми, що подається підприємствами органам державної статистики, інвентарна картка обліку основних засобів (ф. N 03-6), журнал обліку та руху основних засобів (транспорту), технічні документи у відділі головного механіка, акти на списання автотранспортних засобів (ф. N 03-4), акти інвентаризації основних засобів та інші.

Але якщо буде доведено, що транспортний засіб обліковується як товар, а не як основний засіб, то проблем не повинно бути. Звідси випливає і інша проблема.

Цей метод оптимізації для платників податку на прибуток буде вигідний лише тоді, коли річна сума податку з власників транспортних засобів буде більша за суму амортизаційних відрахувань від цього транспортного засобу. Адже при переведенні транспорту з основних засобів до товарів втрачається право на амортизацію. Наприклад, щодо нових автомобілів вигоди немає – наприклад, річна сума податку з двигуна в 1,6 літра з автомобіля вартістю в 100000 грн. складає лише 80 грн. на рік (5 грн. з 100 куб. см.) при сумі річної амортизації в 34390 грн. (по 10% за кожний попередній квартал – 10% від 100000 грн. + 10% від 90000 грн. + 10% від 81000 грн. + 10% від 72900 грн.). Тобто вигода для платників податку на прибуток може бути лише щодо старих авто з великим двигунами, зокрема щодо вантажівок та автобусів, які випущено в часи СРСР. Наприклад, для зайвого старого КрАЗу-256 з двигуном в 15 літрів та балансовою вартістю в 7000 грн. річна сума податку з власників транспортних засобів складає 3000 грн. (20 грн. з 100 куб. см.), а амортизація складе лише 2407,3 грн. (по 10% за кожний попередній квартал – 10% від 7000 грн. + 10% від 6300 грн. + 10% від 5670 грн. + 10% від 5103 грн.), тобто меншу суму. І при непотребі в цій машині її вигідніше зняти з реєстрації до її продажу чи настання кращих часів.

Слід завжди пам’ятати (хоча цього спеціально не сказано в Правилах реєстрації), що відповідно до частини першої статті 34 Закону про дорожній рух державній реєстрації та обліку підлягають призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування автомобілі, автобуси, самохідні машини, сконструйовані на шасі автомобілів, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, причепи, напівпричепи та мотоколяски. Тобто якщо межі користування будуть відомчі, то проводити державну реєстрацію щодо транспортного засобу не треба (такі механічні транспортні засоби підлягають відомчій реєстрації та обліку). Але податок з власників транспортних засобів виникає за умов реєстрації, яка в свою чергу виникає при експлуатації. Тобто якщо транспортний засіб не експлуатувати як транспортний засіб, то сплачувати податку не треба, а транспортний засіб без реєстрації експлуатувати заборонено. Слід лише порівнювати свої потреби, амортизацію та суму податку з транспортних засобів. Щось завжди можна оптимізувати, особливо при наявності автомобілів, які давно не експлуатуються і мають великі двигуни. Крім того слід знати, що відповідальності за тримання будь-який термін у власності знятого з реєстрації транспортного засобу немає, є відповідальність за його експлуатацію без державної реєстрації (частина четверта статті 121 Кодексу про адміністративні правопорушення керування водіями транспортними засобами, не зареєстрованими або не перереєстрованими у встановленому порядку карається штрафом від двох до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. А Повторне протягом року вчинення порушення тягне за собою накладення штрафу від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з оплатним вилученням транспортного засобу чи без такого.

І безумовно проблема амортизації не хвилюватиме неплатників податку на прибуток, зокрема платників єдиного податку. Платникам фіксованого сільгоспподатку цей метод теж не підходить, адже вони хоч і позбавлені проблем з амортизацією, але вони і не сплачують податку з власників транспортних засобів.

Віталій МОСЕЙЧУК

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

 14.11.2006 N 12878/6/17-0316

Щодо сплати податку з власників транспортних засобів

Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист ...> щодо сплати податку з власників транспортних засобів за транспортні засоби, які обліковуються на балансі підприємства як товар, і повідомляє наступне.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів справляється на підставі Закону України від 11.12.91 р. N 1963-XII “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” із змінами та доповненнями (далі — Закон), яким визначені платники і об’єкти оподаткування, ставки та строки його сплати, а також встановлені пільги.

Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є, зокрема, підприємства, установи та організації, які є юридичними особами і мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, що визначені як об’єкти оподаткування під відповідним кодом за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності у статті 2 Закону.

Відповідно до статті 6 Закону податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів самостійно обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об’єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів — виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у статті 3 цього Закону.

За формою та Порядком, встановленим наказом ДПА України від 17.09.2001 р. N 373 та затвердженим у Міністерстві юстиції України 05.10.2001 р. за N 862/6053, із змінами та доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 03.06.2002 р. N 257, юридичними особами на основі бухгалтерського звіту (балансу) складається розрахунок суми податку, що подається за місцем свого знаходження та за місцем постійного базування транспортних засобів до податкових органів, у строки, визначені законом для річного звітного періоду.

Сплачується податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів юридичними особами щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

Юридичні особи — платники податку зобов’язані пред’являти органам, що здійснюють реєстрацію, перереєстрацію або технічний огляд транспортних засобів, платіжні доручення про сплату податку з написом (поміткою) установи банку про зарахування податку по наземним транспортним засобам до територіальних дорожніх фондів, а по водним транспортним засобам — до відповідних бюджетів місцевого самоврядування (сільських, селищних, міських).

В тому разі, коли на балансі підприємства обраховуються транспортні засоби, придбані для їх подальшого продажу (в якості товару) та які не підлягають реєстрації в органах ДАІ за таким підприємством-продавцем у випадках, передбачених діючим законодавством, по таким транспортним засобам податок з власників транспортних засобів не обраховується та не сплачується.

Заступник Голови С.Лекарь

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

 17.07.2006 N 7788/6/17-0315

 Щодо перерахунку податку

 з власників транспортних засобів

Державна податкова адміністрація України на запит щодо перерахунку податку з власників транспортних засобів повідомляє наступне.

Основними завданнями Державної податкової адміністрації України згідно зі ст. 8 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” є в тому числі і видання у випадках, передбачених Законом, нормативно-правових актів та методичних рекомендацій з питань оподаткування й роз’яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків.

Порядок надання податкових роз’яснень платникам податків визначено пп. 4.4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (далі — Закон N 2181).

Відповідно до вимог Закону N 2181 податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами в межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування.

По суті ваших звернень повідомляємо, що відповідно до вимог ст. 5 Закону України від 11.12.91 р. N 1963-XII “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” із змінами та доповненнями (далі — Закон N 1963-XII) визначено, що за транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації (перереєстровані), здійснюється перерахунок розміру податку. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрацією) по строках сплати (кварталах), які не настали, починаючи з наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано).

Відповідно до вказаної статті, юридична особа перераховує податок, нарахований на рік по строках сплати (кварталах), які не настали, починаючи з наступного за тим кварталом, в якому транспортний засіб знято з реєстрації, та подає до податкової інспекції уточнюючий розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів разом із заявою про повернення надміру сплаченого податку з дотриманням граничних строків її подання, установлених п. 15.3 ст. 15 Закону від 21.12.2000 р. N 2181-III “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (із змінами та доповненнями).

До уточнюючого розрахунку включаються всі транспортні засоби, які перебувають у власності підприємства, за виключенням тих транспортних засобів, які знято з реєстрації (перереєстровано).

До цього розрахунку додається довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують податкові зобов’язання в результаті зняття їх з реєстрації (перереєстрації). Приклад. Юридична особа зареєструвала автомобіль ВАЗ-2109 (об’єм двигуна — 1500 куб.см) 10.01.2006 р., сплативши при цьому перед реєстрацією транспортного засобу річну суму податку та в десятиденний термін подала розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів до податкової інспекції за місцем реєстрації на суму 60 грн. 10 квітня підприємство знімає з обліку в МРЕВ та 12 квітня реалізує за біржовою угодою зазначений автомобіль.

У такому випадку підприємство перераховує податок, нарахований на рік по строках сплати (кварталах), які не настали (15.10.2006 р., 15.01.2007 р.), починаючи з наступного за тим кварталом, в якому транспортний засіб знято з реєстрації, та подає до податкової інспекції уточнюючий розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів разом із заявою про повернення надміру сплаченого податку з дотриманням граничних строків її подання, установлених п. 15.3 ст. 15 Закону від 21.12.2000 р. N 2181-III “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (із змінами та доповненнями). Таким чином, нарахована сума податку зменшується на 30 грн. за наступними строками сплати:

* 15 грн. — строк сплати 15.10.2006 р;

* 15 грн. — строк сплати 15.01.2007 р.

До уточнюючого розрахунку додається довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують податкові зобов’язання в результаті зняття їх з реєстрації (перереєстрації).

Заступник Голови С.Лекарь

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_transport/38_3.html

[an error occurred while processing this directive]

Головна сторінка | Українська національна ідея. Українократія | КУТКИ СПОЖИВАЧА для всіх міст з літературою |  ІНФОРМАЦІЙНІ СТЕНДИ, щити, дошки | Уголки потребителя для всех городов с литературой | Информационные стенды, щиты, доски | Перекидні системи Перекидные системы | Штендеры, Штендери | Буклетницы Буклетниці | Коментар Податкового кодексу, Митного Комментарий Налогового кодекса, Таможенного| НОВИНИ | | Реклама | Контакт | Журнали з охорони праці та інші | Календар бухгалтера Календарь бухгалтера | Інструкції з охорони праці |Оперативна поліграфія, тиражування |  Фотоприколы | Термінологічний словник | Книги, словник, реферати з історії, ЗНО з історії України Скачати Книгу маразмів України одним файлом

(C) Copyrіght by V.Moseіchuk, 1999-2024. All rіghts reserved. Тел. (067) 673-51-59, (099) 565-62-62, (093) 918-70-99.
Пропозиції та зауваження надсилайте на
Електронним та друкованим ЗМІ дозволяється  цитування матеріалів Книги маразмів України за умови посилання на Книгу маразмів України та сайт www.marazm.org.ua Обов'язкове посилання наступного змісту: "За матеріалами Книги маразмів України (www.marazm.org.ua)…". з використанням в Інтернеті гіперпосилання (hyperlink) на Книгу маразмів України  (www.marazm.org.ua). Іншим організаціям та приватним особам використання матеріалів для публічних цілей дозволяється за умови окремого дозволу автора з дотриманням вищезгаданих посилань.