СПІЛЬНА ДІЯЛЬНІСТЬ НЕРЕЗИДЕНТІВ В УКРАЇНІ ПІДЛЯГАЄ ПОДВІЙНОМУ ОПОДАТКУВАННЮ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОКВідповідно до пп. 7.7.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 № 283/97 із змінами та доповненнями) виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до або під час такої виплати. Доходи, отримані нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України оподатковуються також відповідно до п. 13.1 Закону у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Зокрема, п. 13.2 Закону передбачає, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 — 13.6, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності. На виконання підпункту 7.7.7 Закону наказом ДПА України від 30 вересня 2004 року № 571 затверджено форму Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядок складання Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи. Пункт 6 Порядку передбачає, що при виплаті уповноваженим платником частини прибутку від спільної діяльності іншому учаснику спільної діяльності такий платник нараховує на цю частину податок за ставкою, яка встановлена пунктом 10.1 статті 10 Закону. Податок уноситься уповноваженим платником до бюджету до/або водночас з указаною виплатою. Сума податку на прибуток від спільної діяльності підлягає відображенню у рядку 10 Звіту. Відповідно до пункту 11 Порядку платники податку, які отримують дохід від спільної діяльності, з якого сплачено податок, не включають такий дохід до складу валового доходу. Якщо уповноважений платник здійснює на користь нерезидента — учасника договору про спільну діяльність виплату доходу, отриманого таким нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), то такий платник за нормами пункту 9 Порядку зобов’язаний утримувати під час виплати такого доходу та сплачувати податок у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати. Відповідно до статті 13 Закону наказом ДПА України від 16 січня 1998 року № 28 (із змінами та доповненнями) затверджено Порядок надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів. Відповідно до п. 1.3 Порядку особи, що виплачують доходи, протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів (далі — звіт) за попередній квартал. Таким чином, прибуток від спільної діяльності оподатковується за ставкою 25 відсотків, і якщо учасником договору про спільну діяльність є нерезидент, то при виплаті йому доходу від спільної діяльності уповноважений платник податку на прибуток зобов’язаний утримати ще податок за ставкою 15 відсотків (на репатріацію) з таких доходів.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ ЛИСТ N 86/10/31-106 від 19.01.2006
Редакції газети ДПА у м. Києві на виконання листа ДПА України від 30.12.2005 р. N 26318/7/15-0317 розглянула лист редакції газети “Бухгалтерія” від 21.12.2005 р. N 238/8в щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України і повідомляє. Відповідно до пп. 7.7.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, із змінами та доповненнями) виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою п. 10.1 ст. 10 цього Закону, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до або під час такої виплати. Доходи, отримані нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України, оподатковуються відповідно до п. 13.1 Закону у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Зокрема, п. 13.2 Закону передбачає, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 — 13.6, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності. На виконання пп. 7.7.7 Закону наказом ДПА України від 30 вересня 2004 року N 571 (z1388-04, z1389-04) затверджено форму Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядок складання Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи. Пункт 6 Порядку передбачає, що при виплаті уповноваженим платником частини прибутку від спільної діяльності іншому учаснику спільної діяльності такий платник нараховує на цю частину податок за ставкою, яка встановлена п. 10.1 ст. 10 Закону. Податок уноситься уповноваженим платником до бюджету до/або одночасно з указаною виплатою. Сума податку на прибуток від спільної діяльності підлягає відображенню у рядку 10 Звіту. Відповідно до п. 11 Порядку платники податку, які отримують дохід від спільної діяльності, з якого сплачено податок, не включають такий дохід до складу валового доходу. Якщо уповноважений платник здійснює на користь нерезидента-учасника договору про спільну діяльність виплату доходу, отриманого таким нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), то такий платник за нормами п. 9 Порядку зобов’язаний утримувати під час виплати такого доходу та сплачувати податок у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати. Відповідно до ст. 13 Закону наказом ДПА України від 16 січня 1998 року N 28 (із змінами та доповненнями) затверджено Порядок надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів. Відповідно до п. 1.3 Порядку особи, що виплачують доходи, протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів (далі — звіт) за попередній квартал. Таким чином, прибуток від спільної діяльності оподатковується за ставкою 25 відсотків, і якщо учасником договору про спільну діяльність є нерезидент, то при виплаті йому доходу від спільної діяльності уповноважений платник податку на прибуток зобов’язаний утримати податок з таких доходів, який перераховується до бюджету. Заступник Голови К.Силенко "Бухгалтерія”, N 20, 15.05.2006
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ ЛИСТ від 15.07.99 р. N 4147/6/15-1116 Про оподаткування діяльності з нерезидентом Державна податкова адміністрація України щодо оподаткування діяльності з нерезидентом повідомляє. Згідно з пунктом 13.1 статті 13 Закону України "Про оподатковування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР будь-які доходи, отримані нерезидентом з джерелом їх походження з України від проведення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними статтею 13. Пунктом 1.32 статті 1 вищевказаного Закону під господарською діяльністю розуміється будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи. Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від проведення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 % від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності (пункт 13.2 статті 13). Таким чином, оскільки договором про спільну діяльність передбачено надання нерезидентом платних послуг, а саме проведення аудиторських занять в навчальному закладі, і нерезидент отримав плату за проведену роботу, тобто отримав дохід за здійснення господарської діяльності, то такий дохід оподатковується на загальних підставах згідно з пунктом 13.2 статті 13 вищевказаного Закону.
____________ Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_prib/4_21.html
(C)
Copyrіght by V.Moseіchuk, 1999-2023. All rіghts reserved. Тел. (067) 673-51-59, (099) 565-62-62, (093) 918-70-99. |
Розсилка новин
[an error occurred while processing this directive]
|