ДПАУ ПОВІДОМЛЯЄ ПРО ІСНУВАННЯ ДВОХ ПРОТИЛЕЖНИХ ПОЗИЦІЙ ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ ЗАЛУЧЕНИХ КОШТІВ ПАЙОВИКІВ. КОМІТЕТ ВРУ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДТРИМУЄ ЇХ ОБИДВІДПАУ повідомляє про існування протилежних позицій щодо оподаткування залучених коштів пайовиків: 1. сума коштів, перерахованих пайовиками для фінансування будівництва житлового будинку, не включається до валового доходу підприємства. 2. валовий дохід виникає при отриманні коштів пайовиків, оскільки дія підпункту 7.9.1 Закону про оподаткування прибутку підприємств на операції з одержання від пайовиків внесків не поширюється (Лист ДПАУ від 11.04.2005 р. №156/2/15-1110 «Щодо оподаткування коштів пайовиків, залучених під будівництво житла»). Як це не дивно, але Комітет ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності в Листі від 27.04.2005 р. №06-10/10-503 підтримав обидві протилежні позиції і рекомендує першу позицію застосовувати щодо великих забудовників, а другу, більш фіскальну, до малих та середніх забудовників... На наш погляд, правільної з точки законодавства є друга позиція, хоча вона більш фіскальна. Віталій МОСЕЙЧУК ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ ЛИСТ від 11.04.2005 р. №156/2/15-1110 У зв'язку з наявністю чисельних запитів органів державної податкової служби і платників податку та невизначеністю у законодавстві питання оподаткування коштів пайовиків, залучених під будівництво житла, у ДПАУ сформувалося дві протилежні за змістом позиції. Перша позиція Договір на пайову участь у фінансуванні будівництва житлового будинку між підприємством і пайовиками (фізичними та юридичними особами) не передбачає передачу права власності на майно. При одержанні коштів від пайовиків для фінансування будівництва житлового будинку у підприємства виникають боргові зобов'язання перед пайовиками. Ці боргові зобов'язання погашаються підприємством з передачею пайовикам після завершення будівництва документів для оформлення права власності на відповідну частину житлового будинку. Вищезазначені господарські операції підприємства відносяться до операцій з борговими зобов'язаннями, порядок їх оподаткування регулюється п. 7.9 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон). Відповідно до підпункту 7.9.1 ст. 7 Закону з урахуванням особливостей, встановлених Законом, не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку з цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачі права власності на таке майно. Таким чином, сума коштів, перерахованих пайовиками для фінансування будівництва житлового будинку згідно з вищезазначеним договором, не включається до валового доходу підприємства, а витрати підприємства, пов'язані з виконанням за дорученням пайовиків відповідних угод від свого імені за рахунок пайовиків, не включаються до його валових витрат. При цьому різниця між сумою коштів, одержаних підприємством від пайовиків для фінансування будівництва житлового будинку згідно з вищезазначеним договором, і розміром фактичних витрат підприємства, пов'язаних з виконанням доручення пайовиків забезпечити фінансування будівництва житлового будинку, вважається доходом підприємства, який включається до його валового доходу. Друга позиція Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації)). У підприємства, яке займається будівництвом житла за багатосторонніми договорами, валові доходи виникають відповідно до статті 11 Закону. Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: — або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку — дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; — або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку. Пунктом 7.9 Закону встановлено порядок оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями. Підпунктом 7.9.1 цього пункту визначено, що з урахуванням особливостей, встановлених Законом, не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку з придбанням платником податку майна на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), а також згідно з іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачі права власності на таке майно, з урахуванням положень підпункту 7.9.6 пункту 7.9 Закону. Отже, дія підпункту 7.9.1 Закону на операції з одержання від пайовиків внесків для фінансування будівництва житла у вигляді коштів не поширюється. З метою поліпшення адміністрування податку на прибуток підприємств Державна податкова адміністрація України просить Комітет Верховної Ради України з питань фінансів та банківської діяльності повідомити свою позицію з цього приводу.
КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ЛИСТ від 27.04.2005 р. №06-10/10-503 У Комітеті ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності розглянуто лист Державної податкової адміністрації України від 11.04.2005 р. №156/2/15-1110 щодо деяких питань оподаткування коштів пайовиків, залучених для фінансування будівництва житла. З огляду на те, що чинне законодавство України передбачає можливість застосування як першої, так і другої позиції, які викладені у вищезазначеному листі, пропонуємо залишити дані позиції на вибір платника податку. На нашу думку, перша позиція найбільш прийнятна для великих будівельних організацій у зв'язку з наявністю в них великої кількості об'єктів, що будуються та вводяться в експлуатацію. Друга позиція, як правило, застосовується на практиці оподаткування як більш сприятлива для невеликих будівельних організацій. Таким чином, вважаємо за можливе підтримати обидві позиції і пропонуємо залишити їх для використання на практиці на вибір платника податку з огляду на те, що вони цілком відповідають законодавству України.
Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_prib/4_13.html
(C)
Copyrіght by V.Moseіchuk, 1999-2023. All rіghts reserved. Тел. (067) 673-51-59, (099) 565-62-62, (093) 918-70-99. |
Розсилка новин
[an error occurred while processing this directive]
|