ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.04.2014 г. N 7822/7/99-99-19-05-01-17

Об обложении НДС лекарственных средств и изделий медназначения

Министерство доходов и сборов Украины информирует о том, что Верховной Радой Украины принят Закон Украины от 27 марта 2014 года N 1166-VII "О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине" (далее - Закон), который вступил в силу с 01.04.2014 г.

Законом, в частности, предусматривается увеличение до 150 евро таможенной стоимости товаров, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины независимо от избранного таможенного режима являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 196.1.16 статьи 196), а также уменьшение с 300 до 150 евро таможенной стоимости товаров операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины в международных почтовых и международных экспресс-отправлениях являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 196.1.17 статьи 196).

С целью обеспечения унифицированного подхода к применению норм Налогового и Таможенного кодексов Украины относительно особенностей налогообложения товаров в связи с изменениями в законодательстве, сообщаем следующее.

Относительно порядка таможенного оформления и налогообложения товаров, поступающих в международных почтовых и экспресс-отправлениях

Отношения, связанные с взиманием таможенных платежей, регулируются Таможенным и Налоговым кодексами Украины, другими законами Украины по вопросам налогообложения.

Кроме того, согласно статье 270 Таможенного кодекса Украины правила налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, другими (кроме пошлины) таможенными платежами устанавливаются Налоговым кодексом Украины с учетом особенностей, определяемых этим Кодексом.

Особенности обложения таможенными платежами товаров, которые перемещаются (пересылаются) в международных почтовых и экспресс-отправлениях определены, статьей 234 Таможенного кодекса Украины.

Так, товары (за исключением подакцизных), которые перемещаются (пересылаются) в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях, в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в течение суток в международных экспресс-отправлениях, если их суммарная фактурная стоимость не превышает эквивалент 300 евро, не являются объектом обложения таможенными платежами.

В случае превышения эквивалента 300 евро суммарной фактурной стоимости товаров, такие товары облагаются пошлиной в соответствии с Таможенным кодексом Украины и налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Так, согласно статье 277 Таможенного кодекса Украины объектами обложения пошлиной, в частности, являются товары, таможенная стоимость которых превышает эквивалент 100 евро, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за пределы таможенной территории Украины предприятиями (кроме случаев, предусмотренных статьей 234 этого Кодекса), и товары , которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами, в объемах, подлежащих налогообложению таможенными платежами в соответствии с разделом XII этого Кодекса.

Налоговым кодексом Украины определено (подпункт 196.1.17 статьи 196), что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются товары, суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро, которые ввозятся на таможенную территорию в несопровождаемом багаже , пересылаются в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях и в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в международных экспресс-отправлениях.

Кроме того, статьей 191 Налогового кодекса Украины установлены особенности определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже , и для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже.

В частности, в соответствии с подпунктом 191.1.1 статьи 191 в случае ввоза на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), базой налогообложения является их суммарная фактурная стоимость, определенная в соответствии со статьями 234 и 374 Таможенного кодекса Украины.

Таким образом, в случае поступления товаров (за исключением подакцизных) в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях, в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в течение суток в международных экспресс-отправлениях, если их суммарная фактурная стоимость не превышает эквивалент 300 евро, таможенные платежи не уплачиваются.

В случае если суммарная фактурная стоимость товаров превышает эквивалент 300 евро, их налогообложение осуществляется следующим образом:

для предприятий:

пошлина - по ставкам, определенным Таможенным тарифом Украины (Закон Украины от 19 сентября 2013 года N 584-VII);

налог на добавленную стоимость - по ставке 20 проц. согласно Налоговому кодексу Украины.

для граждан:

пошлина - 10 проц. части их суммарной фактурной стоимости, превышающей эквивалент 300 евро и не превышающей 10000 евро;

налог на добавленную стоимость - по ставке 20 проц. согласно Налоговому кодексу Украины.

Относительно порядка таможенного оформления и налогообложения товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины субъектами хозяйствования независимо от избранного таможенного режима

С учетом статьи 277 Таможенного кодекса Украины объектами обложения пошлиной являются товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, таможенная стоимость которых превышает эквивалент 100 евро.

При этом подпунктом 196.1.16 статьи 196 Налогового кодекса Украины объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины независимо от избранного таможенного режима определен товар, таможенная стоимость которого превышает эквивалент 150 евро.

Таким образом, таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых превышает эквивалент 100 евро, но не превышает 150 евро, осуществляется при условии письменного декларирования в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 21 мая 2012 года N 450 "Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций" и облагаются пошлиной по ставкам, определенным Таможенным тарифом Украины. При этом налог на добавленную стоимость не взимается.

Таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро, осуществляется при условии письменного декларирования в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 21 мая 2012 года N 450 "Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций" и облагаются пошлиной по ставкам, определенным таможенным тарифом Украины, и налогом на добавленную стоимость в соответствии с разделом V Налогового кодекса Украины.

Относительно налогообложения лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения

Законом предусматривается отмена льгот по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения, которые определялись отдельным перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 8 августа 2011 года N 867 "Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость".

Введенная ставка налога на добавленную стоимость в размере 7 проц. ( пункт "в" статьи 193.1 Налогового кодекса Украины) применяется по операциям по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также по поставке изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 8 августа 2011 года N 867 "Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость".

Таким образом, налогообложение налогом на добавленную стоимость указанной категории при ввозе их на таможенную территорию Украины осуществляется на общих основаниях по ставке 20 проц. в соответствии с пунктом "а" статьи 193.1 Налогового кодекса Украины. При этом, в графе 36 "Преференция" таможенной декларации на бланке единого административного документа код освобождения не указывается, в графе 47 "Начисление платежей" используется соответствующий код способа расчета согласно Классификатору способов расчета, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20.09.2012 года N 1011 "Об утверждении ведомственных классификаторов информации по вопросам государственного таможенного дела, которые используются в процессе оформления таможенных деклараций".