ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

В ДПАУ вважають, що позика, отримана приватним підприємцем, обов'язково відображається в Книзі обліку доходів і витрат

У Віснику податкової служби України №  17 (450) від 22/04/2008 р. розміщено цікаву консультацію Тетяни ДОБРОДИЙ, начальника відділу розгляду звертань платників Департаменту оподатковування фізичних осіб ДПА України. В ній говориться, що сума коштів отримана підприємцем як позику, то ця сума обов'язково відображається в Книзі обліку доходів і витрат.

Ми з цим не погоджуємося. Виходить, що сума позики має відображатися як дохід (оскільки в цій книзі для грошей є графи “Дохід”, “Витрати” і “Опопдатковуваний дохід”), із відповідними наслідками щодо оподаткування і можливістю перевищення у платників єдиного податку суму граничного річного доходу в 500 тис. грн.

Відповідно до статті 13 Декрету “Про прибутковий податок” згідно з цим розділом Декрету оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також інші доходи громадян, не передбачені як об’єкти оподаткування у розділах II та III цього Декрету.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву.

Позика не може бути валових доходом підприємця, оскільки вона не є виручкою у грошовій та натуральній формі. Крім того позика за своєю економічною суттю схожа на кредит. Хоча нормами ст. 1054 Цивільного кодексу України  встановлено, що кредит може бути наданий виключно банком або іншою фінансовою установою на підставі кредитного договору, який оформляється в письмовій формі (ст. 1055 ЦКУ).

Якщо грошові кошти отримані не від банку або фінансової установи, то такі взаємовідносини суб’єктів господарювання є позикою і регулюються нормами ст. 1046 ЦКУ.

А згідно з підпунктом 4.3.23 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон) до оподатковуваного доходу не включаються основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, основна сума кредиту, що отримується платником податку. Але про позику цей Закон мовчить.

Тому з точки зору Закону про податок з доходів громадян позику підприємці повинні відображати в Книзі доходів та витрат, а за Декретом про прибутковий податок – ні. В підсумку виходить, що цей конфлікт інтересів згідно із Законом №2181 платник податків може вирішити на свою користь.

З іншого боку, наприклад у Листі від 16.04.2004 р. № 2300/Г/17-3115 ДПАУ говорить: “Якщо позика (фінансова допомога) надається підприємством своєму працівнику за договором укладеним урахуванням вимог Цивільно кодексу України, за яким вона підлягає обов’язковому поверненню у визначений договором строк, то протягом дії договору об’єкта оподаткування відповідно до положень Закону у такого працівника не виникає”.

А насправді позика стає доходом у разі її вчасного неповернення, оскільки тоді спрацьовує правило щодо подарунку. Відповідно до пп. “д” пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону, суми фінансової допомоги, включаючи суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, розглядаються як дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо такого платника податку.

Оскільки в загальному випадку підприємець отримує позику не від працедавця, то такі доходи оподатковуються відповідно до пп. "е” пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону як подарунки. Згідно з пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону, сума (вартість) подарунків включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу. Тоді і слід відобразити суму позики в Книзі доходів і витрат.

Віталій МОСЕЙЧУК

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

Заем, полученный частным предпринимателем, обязательно отражается в книге учета доходов и расходов

Разделом четвертым Декрета № 13-92 и Инструкцией № 12 определено, что налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица.

Плательщиком налога — субъекты предпринимательской деятельности обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой приведена в приложении 10 к указанной Инструкции.

Что касается денежных средств, поступивших предпринимателю в качестве займа, то эта сумма обязательно отражается в Книге учета доходов и расходов.

  ____________

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_81.html