ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ДПА УКРАЇНИ ВВАЖАЄ, ЩО ЯКЩО ПІДПРИЄМЦЕЦЬ ЩЕ Й ПРАЦЮЄ ЯК НАЙМАНА ОСОБА З ОТРИМАННЯМ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ, ТО ВІН НЕ МАЄ ПРАВА НА ЗАСТОСУВАННЯ АНІ ДО ЦІЄЇ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ, АНІ ДО ДОХОДУ ПІДПРИЄМЦЯ ПОДАТКОВОЇ СОЦІАЛЬНОЇ ПІЛЬГИ

В Листі від 24.09.2004 р.  №8461/6/17-3116 "Щодо застосування податкової соціальної пільги" ДПА України робить дуже неприємний, і протизаконний вимогам Закону висновок про те, що якщо фізична особа, зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності, ще й працює як наймана особа з отриманням заробітної плати, то вона не має права на застосування ані до цієї заробітної плати, ані до доходу підприємця податкової соціальної пільги. Цей висновок зроблено на “кривому” тлумаченні підпункту 6.3.3 статті 6 Закону про податок з доходів фізичних осіб.

Дивіться – цей підпункт говорить – “Податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як: .... е) доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.”. Крім того там є слова “Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів, визначених підпунктом "е" цього підпункту.” Таким чином податкова соціальна пільга не може бути застосована саме до доходів самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності. А заробітна плата розглядається для цілей застосування податкової соціальної пільги тут як інші доходи. Тобто отримання доходів від підприємницької діяльності позбавляє права на застосовування податкової пільги по заробітній платі. Але зауважимо – мають бути в наявності доходи від підприємницької діяльності – наявність лише одного статусу підприємця замало – Закон не говорить, що фізична особа, яка зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності не має права на податкову соціальну пільгу.

Крім того невідомо як податкова собі уявляє контроль бухгалтерії над підприємцями та іншими особами, які ведуть незалежну професійну діяльність. Адже бухгалтер не повинен знати, хто є підприємцем чи нотаріусом або адвокатом і ці особи не зобов’язані повідомляти бухгалтерів про свій незалежний статус і тим більше про наявність у них доходу від цієї діяльності. Особливо це стосується осіб, які станом на 1 січня 2004 року вже працювали за основним місцем роботи, адже такі особи є звільненими від подання Заяви про застосування податкової соціальної пільги. І навпаки, якщо підприємець став ним в 2004 році, то жоден Закон не зобов’язує його подавати за місцем роботи Заяву про відмову від застосування податкової соціальної пільги і декларацію про доходи. Тому велике прохання до ДПА України від всіх підприємців, які додатково отримують заробітну плату – змініть коментований лист в частині відмов всім підприємцям від податкової соціальної пільги незалежно від наявності доходу від незалежної діяльності. Статус підприємця ще не позбавляє права на отримана податкової соціальної пільги – таке позбавлення можливо лише при отриманні підприємцем доходу від підприємницької діяльності. Тобто щойно зареєстрований підприємець автоматично не позбавляється податкових пільг. Питання про збитки також відкрито – якщо підприємець поніс саме одні збитки і ніяких доходів у нього не було – то чому його має бути позбавлено права на податкову соціальну пільгу ще і по заробітній платі. Це виглядає як подвійне покарання за незалежний статус.

Проти фіскального підходу ДПАУ виступило і Держпідприємництво в Листі від 24.09.2004 г. N 6511.

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 24.09.2004 г. N 8461/6/17-3116

Порядок предоставления налоговой социальной льготы регламентируется ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон N 889). В п. 6.1 ст. 6 данного Закона определено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников в Украине от одного работодателя в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы.

Вместе с тем в пп. 6.3.3 ст. 6 Закона N 889 указывается, что налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам налогоплательщика, если он получает в течение отчетного налогового месяца одновременно доходы от предпринимательской и другой независимой деятельности. То есть, если физическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности, еще и работает как наемное лицо с получением заработной платы, то оно не имеет права на применение к этой заработной плате налоговой социальной льготы.

При практическом применении вышеуказанных ограничений по предоставлению налоговой социальной льготы такому физическому лицу - субъекту предпринимательской деятельности при получении им заработной платы не имеет значения фактический результат осуществления таким лицом своей предпринимательской деятельности (прибыль, убытки), поскольку ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины устанавливает, что предпринимательство - это самостоятельная хозяйственная деятельность на собственный риск в целях достижения экономических результатов и получения прибыли.

 Не применяется налоговая социальная льгота и к доходу, полученному таким физическим лицом непосредственно от осуществления предпринимательской деятельности. К тому же, согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", который не утратил силу в условиях действия Закона N 889 (до принятия специального закона) и регламентирует порядок налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, налогооблагаемым (отчетным) периодом у предпринимателей является календарный год (квартал).

 

Заместитель Председателя ГНА Украины

С. Лекарь

  

Напечатано:
"Частный предприниматель",
N 21, ноябрь, 2004 г.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПИСЬМО

от 24.09.2004 г. N 6511

(Извлечение)

<...>

1. В соответствии с подпунктом 6.3.3 пункта 6.3 статьи 6 Закона Украины от 22.05.2003 N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (с изменениями и дополнениями) налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам плательщика налога, если он получает в течение отчетного налогового месяца одновременно такие доходы, как доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности.

По мнению Госкомпредпринимательства Украины, работник предприятия, зарегистрированный в качестве частного предпринимателя, но не получающий доходы от этой деятельности, имеет право на налоговую социальную льготу по основному месту работы в соответствии с действующим законодательством.

Однако исходя из того, что согласно подпункту 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" разъяснения отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом, советуем вам за подробными разъяснениями обратиться в Государственную налоговую администрацию Украины.

<...>

 

Первый заместитель Председателя

К. Ващенко

 

Напечатано:
"Бухгалтер",
N 46, декабрь, 2004 г.

 

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_8.html

---