ПРИ ВИКУПІ ПІДПРИЄМСТВОМ СВОЇХ АКЦІЙ ДПАУ НАПОЛЯГАЄ НА УТРИМАННІ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗОСІБ ЗА ПОВНОЮ СТАВКОЮ ЗІ ВСІЄЇ СУМИ ВИКУПУЯкось ДПАУ в Листі від 16.06.2006 р. N 3389/Г/17-0715 висловилася про те, що при викупі акцій у нерезидента, підприємство повинно утримати податок з доходів фізичних осіб зі всієї суми викупу. Див. статтю НА ДУМКУ ДПАУ ПІДПРИЄМСТВО, ЯКЕ КУПУЄ У ФІЗОСОБИ-НЕРЕЗИДЕНТА АКЦІЇ, ПОВИННО ВИКОНАТИ ФУНКЦІЇ ПОДАТКОВОГО АГЕНТА ТА ОДРАЗУ УТРИМАТИ ПОДАТОК З ІНВЕСТИЦІЙНОГО ПРИБУТКУ. Тепер ДПАУ пішла ще далі, і в консультації у Віснику податкової служби № 5 (432), 30/01/2007 “Викуп підприємством своїх акцій” стверджує, що підприємство, яке купує у фізичної особи акції (цінні папери), повинно виконати всі функції податкового агента, визначені в п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-IV, щодо таких виплачуваних доходів, тобто нарахувати і утримати податок з доходу за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV (15%), та перерахувати його до бюджету у встановлені строки, а також подати до податкового органу податковий розрахунок за ф. № 1 ДФ. По-перше, це абсолютно протизаконний підхід. Наприклад, акціонер при первинній емісії вніс за акціїсуму по номіналу, потім продав ці акції з націнкою в 15%. Підприємство мусить за вказівкою ДПАУ зняти 15% від суми викупу, в підсумку акціонер отримає на руки менше, аніж вніс при первинній емісії. По-друге, Закон про податок з доходів фізичних осіб передбачає лише один випадок (виключення) щодо ситуації, коли підприємство стає податковим агентом щодо доходів фізичних осіб від операцій з інвестиційними активами. Цей випадок обумовлено в підпункті 9.6.9 Закону про податок з доходів фізичних осіб, який говорить, що платник податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента. Порядок застосування цього підпункту визначається центральним податковим органом. Конструкція “має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента” говорить про те, що якщо договору про податкове агентство немає, то навіть професійний торговець цінними паперами не говорячи вже про непрофесійного, не є податковим агентом щодо доходів від операцій з інвестиційним активами. Завдяки цьому інвестиційний дохід не знаходить, як правило, своє відображення у ф.№1ДФ. По-третє, викуп акцій є виходом з товариства, а при виході з товариства слід брати податки понад те, що внесено, а не зі всієї суми вкладу. По-четверте, довідник ознак доходів для ф.№1ДФ передбачає код 15 для доходу від операцій з інвестиційними доходами ((пп. 4.2.13 ст. 4, п. 9.6 ст. 9 Закону про оподаткування доходів), але сам Закон передбачає оподаткування не доходів від таких операцій, а прибутків, адже пункт 9.6 Закону так і називається – “Оподаткування інвестиційного прибутку”, а не доходу. Тому викуп акцій у резидентів однозначно повинен проводитися без жодних утримань, але із повідомленням податкових органів. А вже колишні акціонери повинні вирахувати свій інвестиційний прибуток, подати декларацію в наступному році та сплатити податок.
Викуп підприємством своїх акцій Чи повинно підприємство при викупі у фізичних осіб своїх акцій виступати податковим агентом і утримувати податок з доходів фізичних осіб з виплачуваних сум (вартості акцій)? Оподаткування інвестиційних прибутків регламентується п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-IV, згідно з яким до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи із суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. Платник податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента (пп. 9.6.9 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-IV). Водночас цінні папери (у тому числі акції) як об'єкт оподаткування належать до рухомого майна (згідно з п. 1.18 ст. 1 Закону № 889-IV рухоме майно — це все майно, відмінне від нерухомого). Відповідно до ст. 12 Закону № 889-IV, яка регламентує оподаткування рухомого майна, якщо об'єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента, така особа вважається податковим агентом платника податку стосовно оподаткування доходів, отриманих таким платником податку від такого продажу. Таким чином, підприємство, яке купує у фізичної особи акції (цінні папери), повинно виконати всі функції податкового агента, визначені в п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-IV, щодо таких виплачуваних доходів, тобто нарахувати і утримати податок з доходу за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV (15%), та перерахувати його до бюджету у встановлені строки, а також подати до податкового органу податковий розрахунок за ф. № 1 ДФ. Крім того, відповідно до пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону № 889-IV у разі, коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку — отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.
Рубрику
підготовлено за сприяння: Тетяни ДОБРОДІЙ, ____________
(C)
Copyrіght by V.Moseіchuk, 1999-2023. All rіghts reserved. Тел. (067) 673-51-59, (099) 565-62-62, (093) 918-70-99. |
Розсилка новин
[an error occurred while processing this directive]
|