ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ВИЯВЛЯЄТЬСЯ ПРИ РЕАЛІЗАЦІЇ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКУ ПРАВА НА ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ СТРОК ПОДАННЯ ДЕКЛАРАЦІЙ НЕ ОБМЕЖУЄТЬСЯ 1 КВІТНЯ

Відповідно до абзацу “г” підпункту 4.1.4 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" строк подання декларацій для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) обмежено строком до 1 квітня року, наступного за звітним.

А для отримання податкового кредиту слід подати декларацію. Тому постійно із року в рік виникає питання про обмеження строків подання декларацій для повернення податкового кредиту 1 квітня. Насправді подавати декларацію можна до 31 грудня, наступного за звітним.

Згідно з п. 15.3 ст. 15 того самого Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" при поверненні з бюджету надміру сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, платники податків можуть подавати заяви (податкові декларації) протягом 1095 днів, наступних за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Разом з тим, пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" встановлено обмеження, згідно з якими, якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком).

Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1 квітня, а обмежується 31 грудня. Про що свідчить Лист ДПАУ від 12.05.2006 № 9045/7/17-2116 та Лист ДПАУ від 26.07.2005 р. №6378/П/17-3115, №14645/7/17-3117.

В той же час ДПАУ в своїй профільній Інструкції про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, яку затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 22 вересня 2003 р. N 442 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 1 жовтня 2003 р. за N 879/8200, в пункті 2.3 зазначено, що річна податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою на це платником податку. Декларація подається до податкового органу за місцем податкової адреси платника до 1 квітня року, наступного за звітним. Сподіваємося, що це непорозуміння пов’язано виключно з тим, що Інструкцію написали до вступу в дію Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" і толком не розібралися з нюансами повернення податкового кредиту.

Віталій МОСЕЙЧУК

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

                   12.05.2006  N 9045/7/17-2116

Про розгляд листа

 Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 11.04.2006 р. N 1069/8/17-017-2/105 щодо податкового кредиту на навчання та повідомляє.

Згідно з підпунктом 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закону України від 22.05.03 р. N 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі — Закон N 889) платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит.

Податковим законодавством установлено обов’язкову подачу податкової декларації у встановлені законом строки у випадках, коли таке подання передбачає нарахування та/або сплату податку до бюджету. Стаття 5 Закону N 889 передбачає виключно повернення платнику податку з бюджету частки податку з доходів фізичних осіб, сплаченого з заробітної плати.

Згідно з п. 15.3 ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” при поверненні з бюджету надміру сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, платники податків можуть подавати заяви (податкові декларації) протягом 1095 днів, наступних за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Разом з тим пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону N 889 встановлено обмеження. Згідно з цим пунктом, якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв’язку з реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком).

Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і обраховуватимуть такі декларації протягом всього 2006 року. При цьому ніяких штрафних санкцій за подання після 1 квітня декларацій для отримання податкового кредиту податковими органами застосовуватися не буде, оскільки це не передбачено законодавством.

     Відповідно до  п.  5.3 ст.  5 Закону N 889 ( 889-15 ) платник податку має право включити до складу податкового кредиту  звітного року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року. Зокрема,  пп.  5.3.5 Закону N 889  визначено,  що  до  податкового кредиту  може бути включена сума витрат платника податку на сплату за  власний  рахунок  страхових  внесків,  страхових   премій   та пенсійних  внесків  страховику-резиденту,  недержавному пенсійному фонду,  установі банку за договорами  довгострокового  страхування життя,   недержавного   пенсійного   забезпечення,   за  пенсійним контрактом з недержавним пенсійним  фондом,  а  також  внесків  на банківський  пенсійний  депозитний рахунок,  на пенсійні вклади як такого платника податку,  так і членів його сім'ї першого  ступеня споріднення,  яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового  року,  протягом  яких  діяв договір страхування).

Якщо договором страхування передбачено сплату страхових внесків наперед (за місяць, квартал, рік), то суми, сплачені в 2004 році за періоди 2005 року, мають бути включені до податкового кредиту за 2005 рік.

Також згідно з пп.  5.3.3 Закону N 889  платник податку  має  право  включити  до  складу податкового кредиту суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації   вартості   середньої  професійної  або  вищої  форми навчання такого платника податку,  іншого члена його сім'ї першого ступеня  споріднення,  але не більше суми,  визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 Закону N 889,  у  розрахунку  за  кожний повний  або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Якщо платником у 2004 році було здійснено оплату навчання одним платіжним документом (квитанцією) за 1-й та 2-й семестри навчального (2004 — 2005 року) року, тобто частково сплачено за місяці навчання 2004 року та частково за 2005 рік, то таку квитанцію можливо надавати як підтверджуючий документ при реалізації права на податковий кредит як за 2004 р., так і за 2005 р.

Заступник голови С.Лекарь

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 26.07.2005 р.	N 6378/П/17-3115,
	N 14645/7/17-3117

Щодо надання податкового кредиту за навчання

Державна податкова адміністрація України розглянула Вашого листа... з питань надання податкового кредиту за навчання Вашої дитини у інтернатурі і магістратурі медичного університету і повідомляє.

Відповідно до ст. 24 та ст. 25 Закону України від 17.01.2002 р. N 2984-III "Про вищу освіту" (далі - Закон N 2984) університет є вищим навчальним закладом четвертого рівня акредитації, який здійснює підготовку фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційних рівнів спеціаліста та магістра.

Освітньо-професійна програма підготовки спеціаліста передбачає здобуття особою повної вищої медичної (фармацевтичної) освіти за спеціальністю, про що видається диплом про вищу освіту встановленого Кабінетом Міністрів України зразка (ст. 6, 7 Закону N 2984). Згідно із Положенням про спеціалізацію (інтернатуру) випускників вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти III - IV рівнів акредитації, медичних факультетів університетів, затвердженим наказом Міністерства охорони здоров'я України від 19.09.96 р., зареєстрованим у Мін'юсті України 03.12.96 р. за N 696/1721, спеціалізація (інтернатура) є обов'язковою формою післядипломної підготовки випускників всіх факультетів вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти III - IV рівнів акредитації, медичних факультетів університетів, незалежно від підпорядкування та форми власності, після закінчення якої їм присвоюється кваліфікація лікаря (провізора) - спеціаліста з конкретної спеціальності та видається сертифікат встановленого зразка.

Підготовка магістрів здійснюється у вищих медичних (фармацевтичних) навчальних закладах IV рівня акредитації та проводиться, як правило, одночасно з підготовкою спеціалістів в інтернатурах. По закінченні магістратури особі видається диплом магістра медицини (фармації) про здобуття повної вищої освіти за спеціальністю та кваліфікації магістра.

Таким чином, інтернатура (спеціалізація) є невід'ємною ланкою безперервного процесу підготовки у вищому медичному (фармацевтичному) закладі освіти фахівців за напрямом професійного спрямування "Медицина" та "Фармація", а магістратура є окремим самостійним освітньо-кваліфікаційним рівнем вищої освіти.

Враховуючи наведене, суми коштів, сплачені платником податку на користь вищих медичних та фармацевтичних навчальних закладів освіти для компенсації вартості навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у інтернатурі та магістратурі, при додержанні всіх норм ст. 5 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), можуть прийматися у розрахунок податкового кредиту такого платника податку за звітний рік.

Щодо строків подання у 2005 році декларацій на податковий кредит, повідомляємо наступне. Податковим законодавством встановлено обов'язкову подачу податкової декларації у встановлені законом строки у випадках, коли таке подання передбачає нарахування та/або сплату податку до бюджету. Щодо податкового кредиту, то тут Закон N 889 передбачає виключно повернення платнику податку з бюджету частки податку з доходів фізичних осіб, сплаченого з заробітної плати (ст. 5).

Згідно з п. 15.3 ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" при поверненні з бюджету надміру сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, платники податків можуть подавати заяви (податкові декларації) протягом 1095 днів, нас тупних за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Разом з тим, пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закону N 889 встановлено обмеження, згідно з якими, якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком).

Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит у 2005 році строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і оброблятимуть такі декларації протягом всього поточного року. При цьому штрафні санкції до таких платників податку застосовуватися не будуть, оскільки це не передбачено чинним законодавством.

З повагою,

 

Заступник Голови

С. І. Лекарь

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_33_1.html