ГЛАВА IV. МАРАЗМИ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ДПАУ ВВАЖАЄ, ЩО ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗОСІБ ЩОДО ДИВІДЕНДІВ СПЛАЧУЄТЬСЯ ПРИ ЇХНЬОМУ НАРАХУВАННІ

 До 1 січня 2005 року Законом про податок з доходів фізосіб (далі - Закон, пп. 9.3.4 ст. 9) було встановлено, що дивіденди, які виплачуються платнику податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є фізичною або юридичною особою, підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 цього Закону.  Податковим агентом платника податку при нарахуванні (виплаті) на його користь дивідендів, крім випадків, визначених у підпункті 4.3.17 цього Закону, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату). .

Законом України від 01.07.2004 р. №1958-IV "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"" слова "які виплачуються платнику податку" замінено словами "які нараховані платнику податку". Таким чином може виникнути думка (яка пропагандується ДПАУ в листі від 18.01.2005 г. N 442/6/17-3116), що з 1 січня 2005 року податок з доходів фізосіб щодо дивідендів сплачується при нарахуванні дивідендів. Однак відповідно до третього речення пп. 8.1.2 Закону якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду. Тобто податок, утриманий з дивідендів у січні 2005 року, слід сплатити протягом 30 днів після 31 січня, тобто до 2 березня 2005 року включно, а не в січні 2005 року, як рекомендує зробити ДПАУ. Крім того підпункт 9.3.5 Закону передбачає, що доходи, зазначені у цьому пункті, тобто дивіденди, кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок. Тобто Закон передбачає оподаткування дивідендів, щоправда кінцеве, і при їхній виплаті.

У ф.№1ДФ дивіденди відображаються за ознакою доходу 12. Крім того ці суми слід відобразити і в іншому податковому розрахунку (тобто відбувається подвійне звітування), оскільки для дивідендів ще є окремий податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, який затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 04.12.2003 р. N 586.

Для того, щоб не оподатковувати дивіденди податком з доходів є один шлях - відповідно до пп. 4.3.17 ст. 4 Закону не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.

Кутки споживача від 99 до 399 грн. + все торговельне законодавство

Універсальний вантажний велосипед + ручний вантажний візок в подарунок

Ротаційна (гортальна) настільна система (промо-стійка), 11 прозорих кишень А4, 250 грн.

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

 ПИСЬМО

 от 18.01.2005 г. N 442/6/17-3116

 Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо от 17.12.2004 г. о налогообложении дивидендов и сообщает.

 В соответствии с п. 1.2 ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), с изменениями и дополнениями, доход - это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу либо приобретенных незаконным путем в случаях, определенных пп. 4.2.16 ст. 4 данного Закона, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

 Согласно изменениям, внесенным в Закон Законом Украины от 01.07.2004 г. N 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц", резидент, который выплачивает дивиденды плательщикам этого налога, представляет налоговому органу в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, налоговый расчет о начисленных дивидендах, форма которого определяется по правилам, установленным законом (пп. 9.3.3 ст. 9 Закона).

 Также согласно указанным изменениям дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав - резидентом, который является физическим или юридическим лицом, подлежат налогообложению по ставке, определенной п. 7.1 ст. 7 этого Закона (пп. 9.3.4 ст. 9 Закона), и такое налогообложение является конечным.

 Таким образом, если дивиденды начислены в январе 2005 года, то независимо от того, в каком следующем налоговом периоде они будут выплачены, налог с них должен быть начислен, удержан и перечислен в бюджет именно в январе 2005 г. с соответствующим отражением начисленных сумм в налоговом расчете ф. 1ДФ по признаку 12 (приказ ГНАУ от 30.08.2004 г. N 500 "О внесении изменений в приложение к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога").

 

Заместитель Председателя

С. Лекарь

  Напечатано:
"Все для бухгалтера в торговле",
N 9, 28 февраля 2005 г.