ЯКЩО ПІДПРИЄМЕЦЬ-ПЛАТНИК ЄДИНОГО ПОДАТКУ ОДЕРЖУЄ ПРОТЯГОМ ЗВІТНОГО РОКУ ДОХОДИ ІНШІ, НІЖ ЗАЗНАЧЕНІ У СВІДОЦТВІ ПРО СПЛАТУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ, ТО ТАКІ ДОХОДИ ПІДЛЯГАЮТЬ ОПОДАТКУВАННЮ ПОДАТКОМ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБВ Листі від 23.09.2004 р. №477/4/15-1210 "Про оподаткування діяльності платника єдиного податку, що не зазначена в Свідоцтві" ДПА України справедливо зауважує, що якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який вибрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи інші, ніж зазначені у Свідоцтві про сплату єдиного податку, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах. В той же час таке оподаткування може бути зайвим. Справа в тому, що для отримання свідоцтва про сплату єдиного податку фізична особа подає Заяву, в який зазначає види діяльності. І як це не дивно, але через брак місця в Свідоцтві (там для цієї мети лише два рядки) перелік видів діяльності, зазначений в Заяві не завжди повністю дублюється податковими органами в Свідоцтві. Перевірено на власному досвіді. І тому слід вимагати від податківців зазначити всі види діяльності, за які сплачено єдиний податок (за сплати максимальної ставки в 200 гривень сам Бог велів вписувати максимальну кількість видів діяльності, особливо за наявності найманих працівників), нехай навіть на звороті Свідоцтва. Або мати копію Заяви для вирішення конфлікту щодо додаткового оподаткування – адже невнесення інформації із Заяви до Свідоцтва ще не привід застосовувати податок на доходи фізичних осіб. Крім того деякі місцеві Ради визначають ставки єдиного податку для “інших видів діяльності”. В цьому випадку податковим органам буде важко застосовувати податок на доходи фізичних осіб, адже під інші види діяльності потрапляє буквально вся інша діяльність, навіть якщо конкретно вона не вказана в Свідоцтві. Крім того в Листі ДПАУ від 14.07.2003 р. №6208/6/17-0516 “Щодо оподаткування доходів фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності” (див. “Документи для роботи” №40/2003) зазначено, що якщо місцева рада встановила ставку єдиного податку на "інші види підприємницької діяльності", то фізична особа - суб’єкт малого підприємництва, яка здійснюватиме підприємницьку діяльність (не заборонену чинним законодавством та віднесену згідно з чинним законодавством до підприємницької), на яку місцевою радою не встановлено окремої ставки єдиного податку, має можливість при переході на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (при додержанні всіх вимог Указу про спрощену систему оподаткування) сплачувати єдиний податок у визначеному порядку за ставкою, встановленою для "інших видів підприємницької діяльності". Таким чином за цим листом при наявності сплати за інші види діяльності підприємець може займатися всіма іншими видами діяльності, для яких не встановлено окремих ставок єдиного податку. І не обов’язково їх зазначати в Свідоцтві. В кінці кінців Свідоцтво видається раз на рік, а діяльність може змінюватися щомісяця і якщо в ньому зазначити інші види діяльності, то ніяких проблем з податковою бути не повинно. Оскільки “інші види діяльності” передбачила місцева рада. Вірне і зворотне - у разі здійснення фізичною особою - суб’єктом підприємницької діяльності виду (видів) діяльності, на який (які) місцевою радою не встановлено ставку єдиного податку, підстав для видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку в органів державної податкової служби немає. Крім того актуальною проблемою виду діяльності в Свідоцтві є для цілей звільнення від земельного податку. Оскільки у частині 5 пункту 1 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації від 29.10.99 р. № 599 , визначено, що плата (податок) за землю не сплачується платником єдиного податку лише за земельні ділянки, які використовуються ним для здійснення підприємницької діяльності, зазначеної у Свідоцтві. Тому ДПА України і Держпідприємництво слушно вважають, що в разі якщо платник єдиного податку здає в оренду земельні ділянки, і ця діяльність зазначена в Свідоцтві про сплату єдиного податку, то суб'єкт підприємницької діяльності - платник єдиного податку відповідно до абзацу 5 статті 6 Указу Президента від 03.07.98 р. № 727/98 звільняється від плати (податку) за землю. А також від сплати земельного податку за іншими землями, які використовуються для іншої, зазначеної в Свідоцтві діяльності. З 1 січня 2004 року, відповідно до Закону України від 15.05.2003 р. №755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", під час державної реєстрації підприємців уже запитуватимуть про види діяльності. На жаль, про зміст нової реєстраційної картки підприємців у новому Законі нічого не сказано. Але за непрямим аналізом можна дійти висновку, що так воно і буде. Річ у тім, що, відповідно до ч. 3 ст. 17 цього Закону, в Єдиному державному реєстрі суб’єктів підприємницької діяльності (який заповнюється на підставі реєстраційної картки та інших документів) повинні міститися такі відомості про фізичну особу - підприємця: ім’я фізичної особи; ідентифікаційний номер фізичної особи - платника податків; місце проживання; основні види діяльності; дата та
номер запису про проведення державної реєстрації фізичної особи -
підприємця, дати та номери записів про внесення змін до нього; підстави для відмови у проведенні державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу - підприємця. Віталій МОСЕЙЧУК
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ ЛИСТ від 23.09.2004 р. N 477/4/15-1210 Про оподаткування діяльності платника єдиного податку, що не зазначена в Свідоцтві (Витяг) Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє: <...> 3. Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (пп. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9), далі - Закон, встановлено, що "оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. До спеціального законодавства належить спеціальна (спрощена) система оподаткування обліку і звітності, порядок провадження якої здійснюється фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності за правилами, встановленими Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 р. N 727 (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746) (далі - Указ), та звичайна (загальна) система оподаткування (згідно з розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", крім фіксованого податку). Відповідно до статті 2 Указу суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку. Цією ж статтею визначено, що фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок у фіксованому розмірі за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності. Поряд з цим відповідно до норм вказаної статті, у разі коли фізична особа - суб'єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких встановлено різні ставки єдиного податку, нею придбавається одне Свідоцтво і сплачується податок, що не перевищує максимальної ставки за цими видами діяльності, встановленої місцевою радою за місцем її державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, незалежно від того, здійснює вона підприємницьку діяльність на всій території України чи лише за місцем державної реєстрації. Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку затверджено наказом ДПА України від 29.10.99 р. N 599, зареєстровано у Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 752/4045. Згідно з положеннями цього Порядку для одержання Свідоцтва про сплату єдиного податку фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності подає до податкового органу за місцем державної реєстрації письмову заяву, в якій зазначає вид (види) діяльності, яким передбачає займатися, оскільки саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який повинен сплачуватися цією фізичною особою. Крім подання письмової заяви, підставою для видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку є пред'явлений платіжний документ про сплату єдиного податку, оскільки Свідоцтво - це документ, що засвідчує саме сплату єдиного податку. Зазначені фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності у заяві види діяльності записуються податковим органом у Свідоцтві про сплату єдиного податку, що видається такій особі. Відповідно до статті 6 Указу фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб. Отже, доходи платника єдиного податку, одержані ним від провадження саме зазначених у Свідоцтві видів підприємницької діяльності, не включаються до складу його загального річного оподатковуваного доходу і з них не сплачується податок з доходів фізичних осіб. Це підтверджується також і підпунктом 4.3.25 п. 4.3 ст. 4 Закону. Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який вибрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи інші, ніж зазначені у Свідоцтві про сплату єдиного податку, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах, за правилами та у порядку, встановленими Законом. Тобто при виплаті такого доходу податок повинен бути утриманий податковим агентом за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (на даний час - 13 відсотків від об'єкта оподаткування). Якщо при виплаті такого доходу податковим агентом чи особою, яка не є податковим агентом, не було утримано податок з доходів фізичних осіб, то така фізична особа - підприємець повинна подати річну податкову декларацію і зазначити в ній суму доходу, одержаного від провадження діяльності, не зазначеної у Свідоцтві про сплату єдиного податку, та сплатити з неї податок з доходів фізичних осіб за встановленою ставкою.
Надруковано: Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_edin/4_12.html
(C)
Copyrіght by V.Moseіchuk, 1999-2024. All rіghts reserved. Тел. (067) 673-51-59, (099) 565-62-62, (093) 918-70-99. |
Розсилка новин
[an error occurred while processing this directive]
|