ПРИ ПОВЕРНЕННІ ПОЛІПШЕНОГО ОРЕНДОВАНОГО МАЙНА У ОРЕНДОДАВЦЯ НЕМАЄ ПОДАТКОВИХ НАСЛІДКІВ АБО РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ БЕЗ 10 ВІДСОТКОВОГО ОБМЕЖЕННЯ ЩОДО ВАЛОВИХ ВИТРАТ

Часто платникам податку на прибуток необхідно провести ремонт або модернізацію основних засобів. Але коштів для цього немає, а якщо вони і є, то на заваді стоїть абзац перший підпункту 8.7.1 пункту 8.7 статті 8 Закону про оподаткування прибутку підприємств, який передбачає, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. А перевищення - розподіляється пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об’єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об’єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.

В підсумку обладнання не ремонтується або ремонтується та модернізується невчасно. Як вийти з такого становища з мінімальними податковими наслідками ?

Підпунктом 8.8.2 пункту 8.8 статті 8  Закону про оподаткування прибутку підприємств передбачено, що у разі повернення орендарем об’єкта оперативного лізингу (оренди) орендодавцю внаслідок закінчення дії лізингового (орендного) договору, орендодавець не змінює балансову вартість основних фондів або валові доходи (валові витрати) на суму витрат, понесених орендарем на поліпшення такого об’єкта.

Тобто при поверненні орендодавцю об’єкта оренди, який зазнав поліпшень, здійснених орендарем, податкові наслідки для власника основних фондів не виникають.

Звідси виникає такий метод ремонту та модернізації основний фондів. Ремонт та модернізацію проводиться зі згоди орендодавця (про що зазначається в договорі оренди) через свого перевіреного приватного підприємця, який отримує майно за звичайну орендну плату або символічну (якщо майно не працює взагалі) на строк ремонту і віддає його для ремонту відповідним організаціям. Платить за ремонт та модернізацію приватний підприємець. Орендодавець компенсує вартість ремонту приватному підприємцю шляхом оплати інших видів послуг чи при закупівлі товарів за дещо підвищеними цінами в наступних періодах або без такої компенсації (тобто фактично відбулося поповнення активів підприємства за кошти підприємця без змін у статутному фонді). В підсумку орендодавець має поліпшене майно і валові витрати або безкоштовний ремонт та модернізацію.

Про те, що при поверненні поліпшеного орендованого майна не виникають податкові наслідки для орендодавця говориться в консультації в газеті “Консультант податковий, банківський, митний” №  11 (594) від 12.03.2007 р.

Віталій МОСЕЙЧУК

____________

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_prib/4_36.html