НАРАХОВУВАТИ АМОРТИЗАЦІЮ ЩОДО ОСНОВНИХ ФОНДІВ ПІДПРИЄМЦІ-ФІЗИЧНІ ОСОБИ НЕ МОЖУТЬ І НЕ МАЮТЬ ЗАКОНОДАВЧИХ ПІДСТАВ

Відповідно до частини друго-третьої статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) i документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". 

Склад валових витрат наведено у пункті 5.2 статті 5 Закону N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств". Згідно з цим пунктом до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням певних обмежень (п. 5.2 ст. 5 цього Закону). А амортизація вираховується за правилами статті 8 “Амортизація” Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" і амортизація не включається до валових витрат, а обліковується у зменшення прибутку підприємств (але не підприємців) окремо. А тому нараховувати амортизацію фізичні особи не мають законодавчих підстав і їхні основні засоби зношуються за рахунок їхнього оподатковуваного доходу.

Що робити в такому випадку ? Якщо підприємець на звичайній системі оподаткування, то основні фонди йому вигідно з точки зору оподаткування брати в оренду, оперативний лізинг. Такі витрати можна биде списати на зменшення оподатковуваного доходу. Фінансовий лізинг для підприємця є неприйнятним, оскільки орендар збільшує валові витрати лише на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу).

А підприємцям на спрощеній системі оподаткування все одно - валових витрат вони не обліковують, а тому питання про включення сум амортизації до неї виникає.

Віталій МОСЕЙЧУК

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

                   03.03.2006  N 1205/0/17-0415

                   Щодо нарахування амортизації
                        фізичними особами

                             (Витяг)

Державна податкова адміністрація України розглянула... лист... і повідомляє.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (розділ IV) (далі — Декрет), положення якого продовжують діяти і після набрання з 01.01.2004 р. чинності Законом України від 22 травня 2003 року N 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі — Закон) з урахуванням положень пункту 9.12 статті 9 цього Закону.

Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу.

Документально підтвердженими витратами вважаються оплачені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду, та підтверджені відповідними документами.

До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів фізичними особами — суб’єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) згідно із Законом України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами та доповненнями, далі — Закон N 334/94-ВР), з урахуванням відповідних обмежень і особливостей стосовно фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності.

Склад валових витрат наведено у пункті 5.2 статті 5 Закону N 334/94-ВР. Згідно з цим пунктом до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням певних обмежень (п. 5.2 ст. 5 цього Закону).

Положення статті 5 цього Закону застосовуються в частині підтвердження первинними документами витрачених сум згідно з операціями (які відповідають переліку статті 5), за результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному кварталі) безпосередньо отримано дохід.

Також до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), установлених Законом України від 25.06.91 р. N 1251-XII “Про систему оподаткування” (зі змінами та доповненнями), за винятком податків, зборів (обов’язкових платежів), передбачених підпунктом 5.3.3 пункту 5.3 статті 5 Закону N 334/94-ВР, зокрема податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання.

Фізична особа — платник податку не є платником податку на прибуток, не має обов’язку вести бухгалтерський облік, тому тільки формує витрати згідно з переліком статті 5 “Валові витрати” зазначеного Закону.

Ведення бухгалтерського обліку складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, для фізичних осіб — платників податку законодавством не передбачено. Тобто нараховувати амортизацію фізичні особи не мають законодавчих підстав.

Заступник Голови С.І.Лекарь

____________

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_prib/4_25.html