ДОХОДИ ВІД ГРАЛЬНОГО БІЗНЕСУ ОПОДАТКОВУЮТЬСЯ ДВІЧІ

Коментованим Листом від 18.03.2004 р. N 2025/6/17-3116 ДПА України вирішила проблему подвійного оподаткування виплат виграшів у лотерею або інші види ігор чи розиграшів. Нагадаємо, що відповідно до підпункту 10.2.1 Закону України  від 22.05.97р. №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку, який здійснює виплату виграшів у лотерею або інші види ігор чи розиграшів, які передбачають придбання особою права на участь у таких іграх чи розиграшах до їх проведення, зобов'язаний утримувати та вносити до бюджету 30 відсотків (так, так, саме 30 відсотків, а не 25, Закон України про оподаткування прибутку підприємств в цьому підпункті ніхто не змінював, 25 відсотків є в підпункті 10.1) від суми таких виграшів. І будь-яка особа, яка здійснює виплату особі у зв'язку із виграшем у казино, бінго, інші ігри у гральних місцях (домах), зобов'язана утримувати та вносити до бюджету 30 відсотків від суми прибутку такої особи, який визначається як різниця між її доходами, отриманими у вигляді виграшів за відповідний робочий день, та витратами, понесеними такою фізичною особою протягом такого робочого дня, пов'язаними з таким виграшем, але не більше суми такого виграшу.

Разом з тим відповідно до підпункту 9.5.2 Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» платник податку, який отримує дохід у вигляді виграшу в азартні ігри в казино, інших гральних місцях чи домах (далі - гральний заклад), зобов'язаний включити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу позитивну різницю між сумою такого доходу та документально підтвердженими витратами, понесеними у зв'язку з отриманням такого доходу протягом такого року. А податковим агентом платника податку при нарахуванні на його користь доходу у вигляді виграшів або призів у лотерею (крім державних лотерей, статутний фонд (капітал) яких на дату набрання чинності цим Законом відповідає вимогам абзацу другого підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»), а також внаслідок проведення конкурсу або будь-якого іншого прилюдного розігрування шансів чи призів, крім виграшів в азартні ігри, є особа, яка здійснює таке нарахування. При цьому витрати, понесені таким платником податку у зв'язку з одержанням таких доходів, не беруться до уваги.

А відповідно до підпункту 7.3 Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» ставка податку становить подвійний розмір ставки від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі). Таким чином ставка податку з виграшу складає до 1 січня  2007 року 26% (13%*2), а з 1 січня ті самі 30% (15*2). Таким чином, могло скластися враження, що з 1 січня 200у року виграші в недержавні лотереї тощо за ставкою в 56%  (30% за Законом про оподаткування прибутку підприємств і 26% за Законом про податок на доходи фізичних осіб)! Але це явне подвійне оподаткування – і ДПА України погодилася, що має застосовуватися лише Закон про оподаткування доходів фізичних осіб. Цікаво, що з цього виходить, що доходи від виграшів в азартні ігри, в принципі, у нас оподатковуються добровільно, оскільки казино не визнано податковими агентами (підпункту 9.5.2), а Закон про оподаткування податку на прибуток до цих доходів не застосовується.

09.05.2004 19:49

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 18.03.2004 р. N 2025/6/17-3116

ДПАУ розглянула лист щодо розуміння окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) і повідомляє.

Що стосується питання про набрання чинності окремими взаємопов'язаними нормами Закону (стосовно підпунктів 22.1.1 - 22.1.5 пункту 22.1 статті 22 Закону), то ДПАУ зверталася за відповідними роз'ясненнями до Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності, а також повідомляла про зазначене платникам податку та податковим органам.

Зокрема, на письмовий запит Національного банку України від 24 грудня 2003 року N 18-110/4652-9743 в частині можливості оподаткування у 2004 році доходів фізичних осіб у вигляді процентів за банківськими вкладами та ощадними (депозитними) сертифікатами Державна податкова адміністрація України листом від 15.01.2004 р. N 254/5/17-3116 - на адресу заявника, а також листом від 14.01.2004 р. N 192/6/17-3216 - на адресу Асоціації українських банків повідомила таке:

«У зв'язку з неоднозначним розумінням набрання чинності підпунктом 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 Закону (виходячи із змісту підпункту 22.1.4 статті 22 Закону) щодо оподаткування процентів податковим органам в Автономній Республіці Крим, областях, м. Києві і Севастополі листом ДПА України від 8 січня 2004 року N 5/7/17-2117 повідомлено про те, що з доходів громадян у вигляді процентів на банківський вклад (депозит), вклад до небанківських фінансових установ та процентів за ощадним (депозитним) сертифікатом у період з 1 січня 2004 року по 1 січня 2005 року податок не справляється».

Відповідно до підпункту 22.1.5 статті 22 Закону статті 11, 13 і 14 Закону набирають чинності з 1 січня 2005 року. У зв'язку із зазначеним відповідні взаємопов'язані норми пункту 4.2 статті 4 Закону, зокрема щодо включення до складу загального місячного оподатковуваного доходу частини доходів від продажу об'єктів нерухомого майна (підпункт 4.2.6), доходу у вигляді вартості успадкованого майна (підпункт 4.2.14), вартості подарунків (підпункт 4.2.3), матимуть практичне застосування (набирають чинності) з 1 січня 2005 року.

Що стосується відмінностей подарунків від виграшів і призів, то слід виходити з норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств". Так, відповідно до пункту 1.33 цього Закону виграші і призи уособлені із лотереєю та участю у ній або у інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах. Лотерея - це господарська операція, яка передбачає продаж гравцю права на участь у розігруванні призу за випадковою вірогідністю за кошти або в обмін на інші цінності, а також безоплатне отримання такого призу у власність у разі визнання такого гравця переможцем. Призовий фонд визначається як сукупність призів, які підлягають виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її проведення.

Відповідно до підпункту «и» пункту 1.3 статті 1 Закону доходи, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної), поряд із благодійною допомогою і подарунками, належать до доходів з джерелом походження з України. Виграші та призи відповідно до підпункту 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 Закону включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу (крім сум доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграшів у державну лотерею, - підпункт 4.3.3 пункту 4.3 статті 4 Закону).

Умови оподаткування виграшів та призів зазначено в пункті 9.5 статті 9 Закону. Так, згідно із підпунктом 9.5.1 пункту 9.5 статті 9 Закону податковим агентом платника податку при нарахуванні на його користь доходу у вигляді виграшів або призів у лотерею (крім державних лотерей, статутний фонд (капітал) яких на дату набрання чинності цим Законом відповідає вимогам абзацу другого підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств"), а також внаслідок проведення конкурсу або будь-якого іншого прилюдного розігрування шансів чи призів, крім виграшів в азартні ігри, визначені у підпункті 9.5.2 цього пункту, є особа, яка здійснює таке нарахування. При цьому витрати, понесені таким платником податку у зв'язку з одержанням таких доходів, не беруться до уваги. Виграші та призи кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок.

Слід також взяти до уваги, що в частині справляння податку з виграшів і призів (зокрема щодо застосування ставки податку) необхідно дотримуватися норми Закону, а не Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки згідно із пунктом 22.2 статті 22 Закону у разі якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону.

Відповідно до пункту 7.3 статті 7 Закону ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі), або будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 цього Закону.

Надруковано:
"Бухгалтерія»,
N 17, 26 квітня 2004 р.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 05.10.2004 р. N 19140/7/17-3117

ДПАУ розглянула лист з питань оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від азартних ігор, і повідомляє.

Протягом 1993 - 2003 р. оподаткування доходів громадян регламентувалося Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", згідно із ст. 11 якого із сум доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи (в тому числі у вигляді виграшів в азартні ігри у гральних домах, місцях тощо), податок нараховувався та утримувався у джерела виплати такого доходу за ставкою 20 % (п. 3 ст. 7 Декрету). По закінченні календарного року громадяни, які одержували зазначені доходи, повинні були подати до ДПІ за місцем свого проживання річну податкову декларацію про річний сукупний оподатковуваний дохід, на підставі даних якої їм провадився остаточний перерахунок сум податкових зобов'язань.

Крім того, у періоді, що розглядається, згідно із Законом України від 28.12.94 р. N 334/94 "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп. 10.2.2 ст. 10) будь-яка особа, яка здійснювала виплату особі у зв'язку із виграшем у казино, бінго, інші ігри у гральних місцях (домах), була зобов'язана також утримувати та вносити до бюджету 30 % від суми прибутку такої особи, який визначається як різниця між її доходами, отриманими у вигляді виграшів за відповідний робочий день, та витратами, понесеними такою фізичною особою протягом такого робочого дня, пов'язаними з таким виграшем, але не більше суми такого виграшу.

З 01.01.2004 р. у законодавчому полі України сталися зміни - набрав чинності Закон України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", ст. 7 якого встановлено, що об'єкт оподаткування, нарахований фізичній особі (як резиденту, так і нерезиденту) у вигляді виграшу, оподатковується за подвійною ставкою оподаткування - 26 % (з 01.01.2007 р. - 30 %). Безпосередньо порядок оподаткування доходів, одержаних фізичними особами у вигляді виграшів у азартні ігри визначено у пп. 9.5.2 ст. 9 Закону N 889. Порядок виконання норм цього підпункту затверджено наказом ДПАУ від 20.10.2003 р. N 494, зареєстрованим у Мін'юсті України 06.11.2003 р. N 1016/8337.

Крім цього, у зв'язку із введенням в дію Закону України від 01.07.2004 р. N 1957-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" пп. 10.2.2 ст. 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо утримання податку у розмірі 30 % від суми прибутку фізичної особи - гравця, втратив чинність.

При цьому п. 22.2 ст. 22 Прикінцевих положень Закону N 889 встановлено, що у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам Закону N 889, пріоритет мають норми Закону N 889. Тому з початку 2004 року слід застосовувати порядок та ставку оподаткування виграшів фізичних осіб в азартні ігри, передбачені виключно Законом N 889.

 

Заступник Голови

С. Лекарь

Надруковано:
"Бухгалтерія",
N 48, 29 листопада 2004 р.

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_6.html