В КІНЦІ 2005 РОКУ ДПАУ ВИРІШИЛА, ЩО З МЕТОЮ ВИКОНАННЯ ЗАКОНУ ПРО ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В 2005 РОЦІ МАЄ ЗАСТОСОВУВАТИСЯ ПРОЖИТКОВИЙ МІНІМУМ В 453 ГРН. НА МІСЯЦЬ, А НЕ 409 ГРН.

19.10.04 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2089-IV „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”. Але цей Закон було ветовано Президентом. 13.01.2005 р. Верховна Рада 365 голосами подолала вето Президента, Закон було підписано і 20 січня оприлюдено (Урядовий кур'єр від 20.01.2005 р. N 10). Натомість статтею 61 Держбюджету-2005 було затверджено на 2005 рік дещо нижчі розміри прожиткового мінімуму. Таким чином виникла правова колізія, коли ніби з 1 січня 2005 року діють два різних прожиткових мінімуми на 2005 рік. Щоправда Закон №2505 уніфікував прожиткові мінімуми в Держбюджеті-2005 та Закон про прожитковий мінімум на 2005 рік, але Закон №2505 не діяв з 1 січня.

Розмір прожиткового мінімуму

Як ця колізія має вирішуватися і як вона вирішилася ? По-перше, повторюється ситуація з 2004 роком, коли прожитковий мінімум на 2004 рік набув чинності лише з 27 травня (Лист ДПАУ від 24.09.2004 р. №442/2/17-3210 "Щодо визначення періоду, з якого слід застосовувати розмір прожиткового мінімуму"), а до цього часу діяв мінімум 2003 року, але для цілей податку з доходів фізичних осіб прожитковий мінімум 2003 року діяв до кінця 2004 року. По-друге, не зважаючи на те, що в Законі „Про прожитковий мінімум на 2005 рік” написано, що він діє з 1 січня 2005 року, відповідно до частини п'ятої статті 94 Конституції України Закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування. Оприлюднення Закону „Про прожитковий мінімум на 2005 рік” відбулося 20 січня, а тому він і діє з цієї дати. До цієї дати з 1 січня 2005 року  діяв прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005.

Відповідно до пункту 6.5.1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (на цю дату діяв мінімум Держбюджету-2005, а не із Закону „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”), помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тому і здавалося, що податкова соціальна пільга на 2005 рік застосовується до зарплати до 570 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму - 572,6, округлено до найближчих 10 гривень – 570). А якщо би Президент вчасно підписав Закон „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”, то податкова соціальна пільга застосовувалася би до доходу до 630 грн. включно (1,4 від прожиткового мінімуму - 634,2, округлено до найближчих 10 гривень – 630)

Розмір неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги міг бути до 570 грн.  включно. Щоправда лише для осіб, які мають право на податкову соціальну пільгу, оскільки відповідно до підпункту 9.7.3 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня, встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.

Таким чином для цілей податку з доходів фізичних осіб в 2005 році, на нашу думку, мав діяти прожитковий мінімум, встановлений Держбюджетом-2005. А для всіх інших цілей в 2005 році  мав діяти прожитковий мінімум, встановлений Законом „Про прожитковий мінімум на 2005 рік”. Думка ДПАУ мала би бути така сама, адже в 2004 році ситуація була подібною.

Однак ДПАУ мовчала аж до кінця 2005 року (!) і нарешті видала в Листі від 21.10.2005 р. № 10156/6/17-3116 "Щодо прожиткового мінімуму в 2005 році" свою думку: “в 2005 р. слід застосувати розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановлений Законом України від 19.10.2004 р. N 2089 "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік" і який дорівнює 453 грн. на місяць”. А не 409 грн. Зауважимо, що Мінпраці ще в Листі від 21.03.2005 р. №1684/0/14-05/024-2 "Про прожитковий мінімум на 2005 рік" зауважувало, що “встановлення розміру прожиткового мінімуму на відповідний рік не є предметом регулювання Закону про Держбюджет України. ”, його підтримав і Мін’юст в  Листі від 25.02.2005 р. №21-48-6 "Про застосування розміру прожиткового мінімуму на 2005 рік". Однак Мінфін у Листі від 11.03.2005 р. №31-17310-4-18/3639 "Щодо розміру прожиткового мінімуму на 2005 рік" сказав “оскільки на 01.01.2005 р. було встановлено розмір прожиткового мінімуму Законом України "Про Державний бюджет України на 2005 рік", то для цілей Закону N 889 у 2005 році застосовується прожитковий мінімум у розмірі 409 грн. на місяць на одну працездатну особу. ” Цей Лист, як гадалося, і поставив крапку. Але ДПАУ в кінці 2005 року все переграла, щоправда на користь працівників, але бухгалтерам, які одразу не застосовували на свій страх та ризик межу в 630 грн., роботи додасться.

Через це роботодавці тепер мусять робити перерахунки для працівників, заробітна плата яких була більша за 570 грн., але не перевищувала 630 грн. і які мають право на застосування податкової соціальної пільги (округлено до найближчих 10 грн. 453 грн. * 1,4). Зайво утриманий податок у цих категорій працівників має враховуватися в рахунок майбутньої сплати податку з доходів фізичних осіб. Наслідки коригувань мають відображатися у ф.№1ДФ за ознакою доходу 1 та за відповідною ознакою пільги.

Є і позитив від всього цього непорозуміння - розмір неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги в 2005 році збільшується з 570 грн. до 630 грн.  включно. Всім, хто отримав в 2005 році по 570 грн. матдопомоги можна без оподаткування доплатити ще по 60 гривень !

Інший позитив - відповідно до підпункту 5.3.3 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” до податкового кредиту за наслідками 2005 року можна буде віднести суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми в 630 грн. (за наслідками 2004 року лише 510 грн.) , у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Віталій МОСЕЙЧУК

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 21.10.2005 р. №10156/6/17-3116
Щодо прожиткового мінімуму в 2005 році

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Ставищенської аграрної дорадчої служби від 12.10.2005 р. №54 про розмір доходу фізичних осіб, що дає їм право на одержання податкової соціальної пільги в 2005 р., та повідомляє таке.

У Законі України від 22.05.2003 р. №889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон) визначення розміру доходу, що дає право на застосування до заробітної плати податкової соціальної пільги, пов'язано із розміром прожиткового мінімуму на працездатну особу, чинного на 1 січня звітного податкового року (пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону).

При цьому законами України, ухваленими Верховною Радою України, від 19.10.2004 р. №2089 «Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік», від 23.12.2004 р. №2285 «Про Державний бюджет України на 2005 рік» і від 25.03.2005 р. №2505 «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» встановлено різні розміри прожиткового мінімуму на 2005 р. (ст. 1 Закону №2089 і ст. 63 Закону №2505 установлюють прожитковий мінімум для працездатної особи в розмірі 453 грн. на місяць, а ст. 61 Закону №2285 — у розмірі 409 грн. на місяць).

Державна податкова адміністрація України за з'ясуванням питання пріоритетності названих законів, тобто щодо розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу на 2005 р., який слід застосовувати з метою виконання норм Закону, зверталась до комітетів Верховної Ради України з питань бюджету та з питань фінансів і банківської діяльності, до Міністерства юстиції України, Міністерства фінансів України та до Міністерства праці та соціальної політики України. Думки цих органів законодавчої та виконавчої влади з цього питання розійшлися.

Ураховуючи існуючі розбіжності в тлумаченні цього питання, за сприянням в остаточному з'ясуванні розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, який слід застосовувати в 2005 р. під час виконання норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», ДПА України звернулась до Кабінету Міністрів України, за дорученням якого надання пропозицій щодо вирішення порушеного питання було покладено на Міністерство фінансів України, яке, в свою чергу, висловилося за те, що з двох показників, передбачених законодавчими актами щодо розміру прожиткового мінімуму на 1 січня 2005 р., для цілей Закону можливо застосовувати показник 453 грн. Кабінет Міністрів України підтримав таку пропозицію Міністерства фінансів України.

Отже, в разі виконання норм Закону, в тому числі під час застосування податкової соціальної пільги, в 2005 р. слід застосувати розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановлений Законом України від 19.10.2004 р. №2089 «Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік» і який дорівнює 453 грн. на місяць.

Якщо податкові агенти в разі виконання норм Закону протягом 2005 р. застосовували прожитковий мінімум 409 грн. (установлений Законом України від 23.12.2004 р. №2285 «Про Державний бюджет України на 2005 рік»), то на виконання пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону вони мають провести за підсумками 2005 р. річні перерахунки сум виплачених доходів і наданих податкових соціальних пільг, застосувавши показник прожиткового мінімуму для працездатної особи — 453 грн. на місяць.

Заступник Голови

С. Лекарь

  

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.03.2005 р. №31-17310-4-18/3639
Щодо розміру прожиткового мінімуму на 2005 рік

МФУ розглянуло лист ДПАУ щодо розміру прожиткового мінімуму, який застосовується у 2005 р. для цілей Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон №889), і повідомляє.

Згідно із ст. 4 Закону України від 15.07.99 р. №966-XIV «Про прожитковий мінімум» прожитковий мінімум на одну особу за поданням КМУ щорічно затверджується ВРУ до початку розгляду Держбюджету України і періодично переглядається відповідно до зростання індексу споживчих цін разом з уточненням показників Держбюджету України.

Прожитковий мінімум на одну працездатну особу на місяць у розмірі 409 гривень було затверджено на 2005 р. Законом України від 23.12.2004 р. №2285-IV «Про Державний бюджет України на 2005 рік», який згідно із ст. 110 цього Закону набрав чинності з 01.01.2005 р. (опублікований 29.12.2004 р. в «Урядовому кур'єрі» №249).

Крім того, Законом України від 19.10.2004 р. №2089-IV «Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік» (далі — Закон №2089) також затверджено на 2005 р. прожитковий мінімум на одну працездатну особу на місяць, але у розмірі 453 грн. Офіційно Закон №2089 було опубліковано 20.01.2005 р. в «Урядовому кур'єрі» №10.

Статтею 94 Конституції України встановлено, що закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування. Крім того, ст. 58 Конституції України передбачено, що закон та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Таким чином, застосування Закону №2089 можливе лише з дня його опублікування, а саме з 20.01.2005 р.

Щодо Закону №889, то пп. 6.5.1 ст. 6 Закону податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як зарплата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Низка інших показників, застосування яких пов'язано з прожитковим мінімумом, мають посилання саме на цей пп. 6.5.1 Закону №889, тобто вони залежать від розміру прожиткового мінімуму, який встановлено на 1 січня податкового року.

Оскільки на 01.01.2005 р. було встановлено розмір прожиткового мінімуму Законом України «Про Державний бюджет України на 2005 рік», то для цілей Закону №889 у 2005 році застосовується прожитковий мінімум у розмірі 409 грн. на місяць на одну працездатну особу.

Заступник Міністра

В. Регурецький

 

МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 21.03.2005 р. №1684/0/14-05/024-2
Про прожитковий мінімум на 2005 рік

Мінпраці та соціальної політики України розглянуло лист щодо прожиткового мінімуму на 2005 рік і повідомляє.

За роз'ясненнями щодо застосування прожиткового мінімуму на 2005 рік Мінпраці України звернулося до Мін'юсту України, який своїм листом від 16.03.2005 р. №21-26-746 зазначив таке.

Прожитковий мінімум, встановлений законом, є базовим держсоцстандартом, на основі якого визначаються держсоцгарантії та стандарти у сферах доходів населення, житлово-комунального, побутового, соціально-культурного обслуговування, охорони здоров'я та освіти (ст. 6 Закону України «Про державні соціальні стандарти та державні соціальні гарантії»).

Визначення прожиткового мінімуму, правові засади встановлення, затвердження і врахування його під час реалізації державою конституційної гарантії громадян на достатній життєвий рівень передбачено Законом України «Про прожитковий мінімум».

Частиною першою ст. 1 цього Закону встановлено, що прожитковий мінімум — вартісна величина достатнього для забезпечення нормального функціонування організму людини, збереження його здоров'я набору продуктів харчування, а також мінімального набору непродовольчих товарів та мінімального набору послуг, необхідних для задоволення основних соціальних і культурних потреб особистості.

Прожитковий мінімум на одну особу, а також окремо для тих, хто відноситься до основних соціальних і демографічних груп населення, за поданням КМУ щорічно затверджується ВРУ до початку розгляду Держбюджету України і періодично переглядається відповідно до зростання індексу споживчих цін разом з уточненням показників Держбюджету України та публікується в офіційних виданнях.

На поточний рік 19.10.2004 р. ВРУ прийнято Закон України «Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік», який набрав чинності з 01.01.2005 р.

Щодо застосування розміру прожиткового мінімуму, передбаченого ст. 61 Закону України «Про Державний бюджет на 2005 рік», Мін'юст України зазначив таке.

Відповідно до п. 5³ частини другої ст. 38 Бюджетного кодексу України Законом про Держбюджет України визначається, зокрема, рівень забезпечення прожиткового мінімуму на плановий бюджетний період.

Таким чином, встановлення розміру прожиткового мінімуму на відповідний рік не є предметом регулювання Закону про Держбюджет України.

Перший заступник Міністра

П. Розенко

Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_34.html