ДПАУ ВВАЖАЄ, ЩО ВІДШКОДУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ СВОЄМУ ПРАЦІВНИКУ ВАРТОСТІ ОФОРМЛЕННЯ ЗАКОРДОННОГО ПАСПОРТУ, НАВІТЬ ДЛЯ ПЕРЕБУВАННЯ У СЛУЖБОВОМУ ВІДРЯДЖЕННІ ЗА КОРДОНОМ, ОПОДАТКОВУЮТЬСЯ

ДПАУ в Листі від 12.04.2005 р. №3064/6/17-3116 "Щодо відшкодування працівнику підприємством витрат, пов'язаних з його перебуванням у службовому відрядженні" вважає, що відшкодування підприємством своєму працівнику вартості оформлення закордонного паспорту, навіть для перебування у службовому відрядженні за кордоном, вважається наданням працедавцем такому працівнику додаткового блага з відповідним його оподаткуванням податком з доходів фізичних осіб. Добр, що витрати з оформлення  візи, на думку ДПАУ, можуть бути відшкодовані працівнику підприємством як витрати, пов'язані з його перебуванням у службовому відрядженні.

Віталій МОСЕЙЧУК, “Документи для бізнесу”

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 12.04.2005 р. N 3064/6/17-3116

Згідно із підпунктом 4.3.2 пункту 4.3 статті 4 Закону України від 22.05.2003 р. 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм пункту 9.10 статті 9 цього Закону, а згідно із підпунктом 4.2.15 пункту 4.2 статті 4 Закону до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з пунктом 9.10 статті 9 цього Закону.

Суми витрат платника податку на відрядження, що не включаються до загального місячного або річного оподатковуваного доходу, тобто не підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб, розраховуються згідно з підпунктом 5.4.8 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп. 9.10.1 "а" п. 9.10 ст. 9 Закону), із врахуванням вимог постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. N 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" та Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон (далі - Інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р. N 59, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03.98 р. за N 218/2658, а також інших нормативних документів з цих питань.

Відповідно до підпункту 5.4.8 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат платника податку - підприємства, установи, організації включаються витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, зокрема, на оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз).

Відшкодування працівникові витрат за час перебування у відрядженні, зокрема, на оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз) за наявності документального підтвердження, передбачено пунктом 1.4 "г" другого розділу Інструкції.

Згідно із Законом України "Про порядок виїзду з України і в'їзду в Україну громадян України" (ст. 2), документи, що дають право на виїзд з України і в'їзд в Україну та посвідчують особу громадянина України під час перебування за її межами, є, зокрема:

- паспорт громадянина України для виїзду за кордон;

- дипломатичний паспорт;

- службовий паспорт.

Дипломатичний та службовий паспорти згідно із чинним законодавством є власністю України і видаються на строк виїзду у службове відрядження за кордон особам, які перебувають на відповідних посадах. Витрати, пов'язані з оформленням цих паспортів, не розглядаються у їх одержувачів як доходи, що підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.

Паспорт громадянина України для виїзду за кордон (далі - паспорт) є документом, що посвідчує особу і підтверджує громадянство України особи, на яку вони оформлені і дають право цій особі на виїзд з України і в'їзд в Україну у випадках, визначених законодавством, а не тільки на час перебування у відрядженні за кордоном.

Враховуючи, що чинним законодавством не встановлюється конкретних умов, які б стосувались оформлення громадянами України паспорта у разі направлення їх підприємствами, установами та організаціями у службові відрядження, відшкодування підприємством своєму працівнику вартості оформлення такого паспорту, в тому числі на час перебування у службовому відрядженні за кордоном, вважається наданням працедавцем такому працівнику додаткового блага з відповідним його оподаткуванням податком з доходів фізичних осіб.

Якщо у зв'язку зі службовим відрядженням за кордон виникає необхідність оформлення візи, зокрема, ділової візи, на в'їзд працівника підприємства до країни відрядження, витрати з оформлення такої візи (документально підтверджені) можуть бути відшкодовані працівнику підприємством як витрати, пов'язані з його перебуванням у службовому відрядженні.

 

Заступник Голови

С. І. Лекарь

Надруковано:
"Все про бухгалтерський облік",
N 68, 25 липня 2005 р.

 Постійна адреса статті в Інтернеті: http://www.marazm.org.ua/index.html?/tax_fiz/4_32.html